Gewinnermittlung nach EStG / 2.3.6 Besonderheiten bei Betriebseinnahmen und ...

Dr. Bela Berens, Dr. Chantal Naumann

Rz. 92

Obwohl der Begriff der Betriebseinnahme gesetzlich nicht definiert ist, lässt er sich nach Sinn und Zweck in Anlehnung an § 4 Abs. 4 EStG und § 8 Abs. 1 EStG bestimmen.^{^[1]} Demnach lassen sich Betriebseinnahmen als Zuflüsse von Wirtschaftsgütern in Form von Geld oder Geldeswert verstehen, die durch den Betrieb veranlasst sind.^{^[2]}

Bei Gütern, die in Geld bestehen, werden in- wie ausländische Währungen^{^[3]} und Bar- wie Buchgeld^{^[4]} miteinbezogen.

Güter, die in Geldeswert bestehen, zählen zu den Sachbezügen^{^[5]} und ihnen ist ein in Geld ausdrückbarer Marktwert beizumessen.^{^[6]}

Eine betriebliche Veranlassung wird durch einen objektiven wirtschaftlichen oder sachlichen Zusammenhang mit dem Betrieb begründet.^{^[7]}

Rz. 93

Betriebseinnahmen zählen als zugeflossen, sobald der Steuerpflichtige neben einer objektiven Bereicherung^{^[8]} die wirtschaftliche Verfügungsmacht über das betreffende Wirtschaftsgut erlangt hat.^{^[9]}

Rz. 94

Da es am Zufluss einer Bereicherung fehlt, liegen keine Betriebseinnahmen vor bei:

ersparten Aufwendungen (Ausnahme: Ein Dritter wendet zugunsten des Steuerpflichtigen etwas auf, sodass dieser eigene Aufwendungen erspart);^{^[10]}
Verzicht auf Einnahmen aus betrieblichen Gründen (Ausnahme: Bei Verzicht aus privaten Gründen liegt eine Entnahme vor, die dem Überschuss hinzuzurechnen ist);^{^[11]}
durchlaufenden Posten und
fiktiven Einnahmen.^{^[12]}

Rz. 95

Betriebsausgaben sind gemäß § 4 Abs. 4 EStG durch den Betrieb veranlasste Aufwendungen. Eine betriebliche Veranlassung wird wie bei den Betriebseinnahmen durch einen objektiven wirtschaftlichen oder sachlichen Zusammenhang mit dem Betrieb begründet.^{^[13]} Voraussetzung hierfür ist, dass der Steuerpflichtige auf Verlangen die Belege vorlegen kann, die über die Art der Aufwendung, den Entstehungszeitpunkt sowie den Bezug zum Betrieb des Steuerpflichtigen Auskunft geben können.^{^[14]}