Rz. 179
Zu den wichtigsten Teilen des Sonderbetriebsvermögens gehören neben Darlehen an die GmbH & Co. vor allem die Anteile an der Komplementär-GmbH. Diese Werte erscheinen regelmäßig in Sonderbilanzen zur Hauptbilanz der GmbH & Co., weil sie an anderer Stelle zumeist kein Betriebsvermögen darstellen. In der Praxis werden die GmbH-Anteile aber auch unmittelbar in der Hauptbilanz ausgewiesen und dafür Sonder-Kapitalkonten eingerichtet.
Sonderbilanzen zur Hauptbilanz
Die X-GmbH ist als einziger Komplementär an der X-GmbH & Co. beteiligt und führt dort über ihren Geschäftsführer allein die Geschäfte. Sämtliche Anteile an der X-GmbH halten die Kaufleute Y und Z, die zugleich die einzigen Kommanditisten der X-GmbH & Co. sind. Die GmbH-Anteile wurden von Y zu 120 % und von Z zu 200 % des Nennwerts erworben. Z hat für den Eintritt in beide Gesellschaften Darlehen von insgesamt 175.000 EUR aufnehmen müssen.
Die Handelsbilanzen zeigen folgende Werte:
| X-GmbH | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Aktiva | EUR | Passiva | EUR | ||
Beteiligung X-GmbH & Co. |
Stammkapital | 50.000 | |||
| 50.000 | |||||
| Forderungen/Bank | 40.000 | Verbindlichkeiten | 5.000 | ||
| Bilanzgewinn | 35.000 | ||||
| 90.000 | 90.000 | ||||
| X-GmbH & Co. | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Aktiva | EUR | Passiva | EUR | ||
| Anlagevermögen | 300.000 | Kapital X-GmbH | 50.000 | ||
| Umlaufvermögen | 800.000 | Kapital Kdt Y | 225.000 | ||
| Kapital Kdt Z | 225.000 | ||||
| Bankschulden | 400.000 | ||||
| Gewinn | 200.000 | ||||
| 1.100.000 | 1.100.000 | ||||
Für ertragsteuerliche Zwecke sind folgende Nebenrechnungen aufzustellen:
| Sonderbilanz Kaufmann Y | |||||
|---|---|---|---|---|---|
| Aktiva | EUR | Passiva | EUR | ||
| GmbH-Anteile | |||||
| (120 % von 25.000 EUR) | 30.000 | Kapital Y | 30.000 | ||
| 30.000 | 30.000 | ||||
| Sonderbilanz Kaufmann Z | |||||
| Aktiva | EUR | Passiva | EUR | ||
| GmbH-Anteile | Darlehen Anteilsübernahme | 175.000 | |||
| (200 % von 25.000 EUR) | 50.000 | ||||
| Kapital Z | 125.000 | ||||
| 175.000 | 175.000 | ||||
Rz. 180–184 einstweilen frei
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