Frotscher/Geurts, EStG § 35c Steuerermäßigung für energe ... / 4 Ausschluss der Steuerermäßigung gem. § 35c Abs. 3 EStG

Rz. 25

Die Steuerermäßigung ist nach § 35c Abs. 3 S. 1 EStG ausgeschlossen, soweit die Aufwendungen für die energetische Maßnahme bereits als Betriebsausgaben, Werbungskosten, Sonderausgaben oder außergewöhnliche Belastung berücksichtigt worden sind.^[1]

Praxis-Tipp

Verhältnis zu § 33 EStG

Für den Teil der Aufwendungen, der durch den Ansatz der zumutbaren Belastung nach § 33 Abs. 3 EStG oder wegen der Gegenrechnung von Pflegegeld oder Pflegetagegeld nicht als außergewöhnliche Belastung berücksichtigt wird, kann die stpfl. Person die Steuerermäßigung nach § 35c EStG in Anspruch nehmen.^[2]

Verhältnis zu § 92a EStG

Steht eine energetische Maßnahme zugleich im Zusammenhang mit einem Barriere reduzierenden Umbau einer zu eigenen Wohnzwecken genutzten Wohnung und wird dafür eine steuerliche Förderung nach § 92a Abs. 1 S. 1 Nr. 3 EStG beansprucht, ist eine Steuerermäßigung nach § 35c EStG hierdurch nicht ausgeschlossen.^[3]

Rz. 26

Die Steuerermäßigung ist gem. § 35c Abs. 3 S. 2 EStG vollständig ausgeschlossen, wenn für dieselbe energetische Maßnahme einschließlich der Kosten für den Energieberater

• eine Steuerbegünstigung nach § 10f EStG für zu eigenen Wohnzwecken genutzte Baudenkmale und Gebäude in Sanierungsgebieten und städtebaulichen Entwicklungsbereichen oder
• eine Steuerermäßigung nach § 35a EStG bei Aufwendungen für haushaltsnahe Beschäftigungsverhältnisse, haushaltsnahe Dienstleistungen und Handwerkerleistungen oder
• ein zinsverbilligtes Darlehen oder steuerfreie Zuschüsse beansprucht werden.^[4]

Entscheidend ist, ob für die jeweilige energetische Maßnahme an sich (z. B. Erneuerung der Heizungsanlage, Wärmedämmung von Wandflächen, Wärmedämmung von Dachflächen) eine öffentliche Förderung, z. B. durch die KfW, erfolgt ist. Nicht entscheidend ist hierbei, ob sich alle Aufwendungen der jeweiligen energetischen Maßnahme auch tatsächlich im Rahmen der öffentlichen Förderung ausgewirkt haben.

[1] BMF v. 14.1.2021, IV C 1 – S 2296-c/20/10004:006, Rz. 57, BStBl I 2021, 103, mit Beispiel.

[2] BMF v. 14.1.2021, IV C 1 – S 2296-c/20/10004:006, Rz. 63, BStBl I 2021, 103.

[3] BMF v. 14.1.2021, IV C 1 – S 2296-c/20/10004:006, Rz. 64, BStBl I 2021, 103.

[4] BMF v. 14.1.2021, IV C 1 – S 2296-c/20/10004:006, Rz. 58, BStBl I 2021, 103.