Rz. 44
Das folgende Beispiel veranschaulicht das Berechnungsschema. Es wird davon ausgegangen, dass der gesamte erbschaftsteuerpflichtige Erwerb begünstigt ist (z. B. für die Übertragung von Anteilen i. S. d. § 17 EStG).
| Erbschaftsteuer | |
| Erwerb von Todes wegen | 1.000.000 EUR |
| Abzug sachlicher Steuerbefreiungen (z. B. § 13a ErbStG) | ./. 850.000 EUR |
| Gesamterwerb | 150.000 EUR |
| Abzug persönlicher Steuerbefreiungen (z. B. § 16 ErbStG) | ./. 100.000 EUR |
| Stpfl. Erwerb (§ 10 ErbStG) = Begünstigte Einkünfte | 50.000 EUR |
| Festzusetzende ErbSt (z. B. 7 % bei Steuerklasse I) | 3.500 EUR |
| Einkommensteuer | |
| Summe der Einkünfte (zugleich z. v. E.) | 500.000 EUR |
| Anteil begünstigter Einkünfte | 0,1 (50.000/500.000) |
| Tarifliche ESt (z. B. Steuersatz von 42 %; keine anderweitigen Kürzungen) | 210.000 EUR |
| Anteilige ESt (auf begünstigte Einkünfte entfallende ESt) | 21.000 EUR (0,1*210.000) |
Ermäßigungsprozentsatz (Festgesetzte ErbSt / stpfl. Erwerb, zzgl. persönlicher Steuerbefreiungen) |
2,3 % [3.500 : (50.000 zzgl. 100.000)] EUR |
| Steuerermäßigungsbetrag | 490 EUR (0,023*21.000) |
Rz. 45
Das folgende Beispiel veranschaulicht das Berechnungsschema, wenn der erbschaftsteuerpflichtige Erwerb durch eine Berücksichtigung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG) aus einer Schenkung zu Lebzeiten und einem Vermächtnis besteht (z. B. für die Übertragung von Anteilen i. S. d. § 17 EStG).
| Erbschaftsteuer | Erwerb von Todes wegen | Vorerwerb |
| 800.000 EUR | 200.000 EUR | |
| Abzug sachlicher Steuerbefreiungen (z. B. § 13a ErbStG) | ./. 680.000 EUR | ./. 170.000 EUR |
| Gesamterwerb: 150.000 EUR | 120.000 EUR (80 % des Gesamterwerbs) |
30.000 EUR (20 % des Gesamterwerbs) |
| Abzug persönlicher Steuerbefreiung (z. B. § 16 ErbStG): 100.000 EUR | ./. 80.000 EUR (80 % der Steuerbefreiung) |
./. 20.000 EUR (20 % der Steuerbefreiung) |
| Stpfl. Erwerb (§ 10 ErbStG): 50.000 EUR | 40.000 EUR (begünstigt) |
10.000 EUR (nicht begünstigt) |
| Festzusetzende ErbSt (z. B. 7 % bei Steuerklasse I): 3.500 EUR | 2.800 EUR (begünstigt) |
700 EUR (nicht begünstigt) |
| Einkommensteuer | ||
| Summe der Einkünfte (zugleich z. v. E.) | 500.000 EUR | |
| Anteil begünstigter Einkünfte | 0,08 (40.000/500.000) | |
| Tarifliche ESt (z. B. Steuersatz 42 %; keine anderweitigen Kürzungen) | 210.000 EUR | |
| Anteilige ESt (auf begünstigte Einkünfte entfallende ESt) | 16.800 EUR (0,08*210.000) | |
Ermäßigungsprozentsatz (Anteilige Werte aus festgesetzter ErbSt / stpfl. Erwerb zzgl. persönlicher Steuerbefreiungen) |
2,3 % [2.800 : (40.000 + 80.000)] |
|
| Steuerermäßigungsbetrag | 392 EUR (0,023*16.800) |
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