Fortbildungskosten, Arbeitnehmer als Rechnungsempfänger

FinMin Nordrhein-Westfalen, 26.6.2009, S 2332 - 73 - V B 3

Berufliche Fort- und Weiterbildungsleistungen des Arbeitgebers führen nicht zu Arbeitslohn, wenn diese Bildungsmaßnahmen im ganz überwiegenden betrieblichen Interesse des Arbeitgebers durchgeführt werden. Dies gilt auch bei Bildungsmaßnahmen fremder Unternehmer, die für Rechnung des Arbeitgebers erbracht werden (R 19.7 Abs. 1 Satz 3 LStR).

Nach der bisher vertretenen Auffassung ist in den Fällen, in denen einem Arbeitnehmer aus eigener Verpflichtung Aufwendungen für seine berufliche Fort- und/oder Weiterbildung entstehen (der Arbeitnehmer also selbst Schuldner der Aufwendungen ist), die (teilweise) Übernahme dieser Kosten durch den Arbeitgeber seit 1.1.2008 steuerpflichtiger Arbeitslohn.

Ein ganz überwiegendes eigenbetriebliches Interesse des Arbeitgebers i.S. des R 19.7 Abs. 2 Satz 1 LStR kann aber auch dann vorliegen, wenn der Arbeitnehmer bezogen auf die infrage stehende Bildungsmaßnahme Rechnungsempfänger ist. Dies setzt allerdings voraus, dass der Arbeitgeber die Übernahme bzw. den Ersatz allgemein oder für die besondere Bildungsmaßnahme zugesagt und der Arbeitnehmer im Vertrauen auf diese zuvor erteilte Zusage den Vertrag über die Bildungsmaßnahme abgeschlossen hat.

Um in diesen Fällen des aus ganz überwiegend betrieblichem Interesse gewährten Arbeitgeberersatzes einen Werbungskostenabzug für die vom Arbeitnehmer wirtschaftlich nicht getragenen Aufwendungen auszuschließen, hat der Arbeitgeber auf der ihm vom Arbeitnehmer zur Kostenübernahme vorgelegten Originalrechnung die Höhe der Kostenübernahme anzugeben und eine Kopie dieser Rechnung zum Lohnkonto zu nehmen. Bei Anrufungsauskünften ist hierauf gesondert hinzuweisen.

Normenkette

LStR R 19.7;

EStG § 19 Abs. 1