Firmenwagenüberlassung an Arbeitnehmer / 4.2 Pauschalbesteuerung für Fahrten Wohnung – erste Tätigkeitsstätte

Darf der Arbeitnehmer den Dienstwagen kostenlos oder verbilligt auch für Privatfahrten bzw. für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte nutzen, ist der darin liegende Vorteil steuerpflichtiger Arbeitslohn und beitragspflichtiges Arbeitsentgelt. Für den geldwerten Vorteil aus der Firmenwagengestellung, der auf die Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte entfällt, gewährt der Gesetzgeber dem Arbeitgeber weiterhin ein Besteuerungswahlrecht: Er kann die Lohnsteuer für diese steuerpflichtigen Sachbezüge anstatt nach den ELStAM auch mit einem festen Pauschsteuersatz von 15 % erheben.^[1]

Praxis-Tipp

Bescheinigung pauschal besteuerter Leistungen

Entscheidet sich der Arbeitgeber für die Pauschalbesteuerung, scheidet insoweit ein Kostenabzug beim Arbeitnehmer aus. Der pauschal versteuerte geldwerte Vorteil mindert also den Abzugsbetrag, den der Arbeitnehmer in seiner Einkommensteuererklärung als Werbungskosten geltend machen kann. Der Arbeitgeber muss deshalb pauschal besteuerte Leistungen im Zusammenhang mit Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte gesondert bescheinigen (Zeile 18 der Lohnsteuerbescheinigung 2019).^[2]

Die pauschale Firmenwagenbesteuerung für Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb ist betragsmäßig begrenzt. Der Arbeitgeber darf die Lohnsteuer von diesen Bezügen nur insoweit mit einem festen Steuersatz erheben, als sie den Betrag nicht übersteigen, den der Arbeitnehmer nach dem Gesetz als Werbungskosten geltend machen könnte. Obergrenze ist demnach die Entfernungspauschale von 0,30 EUR (ab 2021: 0,35 EUR ab dem 21. Entfernungskilometer).

Dem Arbeitgeber ist mit Blick auf die mit dieser Besteuerungsart verbundene Beitragsfreiheit in der Sozialversicherung^[3] zu empfehlen, die Lohnsteuerpauschalierung für den geldwerten Vorteil aus der Benutzung des Firmenwagens zu Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte ab dem ersten Kilometer bis zur Höhe der Entfernungspauschale von 0,30 EUR (ab 2021: 0,35 EUR ab dem 21. Entfernungskilometer) in vollem Umfang auszuschöpfen.

Praxis-Beispiel

Pauschalierungsmöglichkeit für Gesamtstrecke

Dem Arbeitnehmer steht für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte (Entfernung 18 km, 180 Arbeitstage) ab 1.1.2020 ein Firmenwagen mit einem Bruttolistenpreis von 25.000 EUR zur Verfügung.

Geldwerter Vorteil 2020:
Geldwerter Vorteil: 0,03 % von 25.000 EUR × 18 km × 12 Monate =	1.620 EUR
Pauschalversteuerung mit 15 %: 180 Tage × 18 km × 0,30 EUR =	972 EUR
Steuerpflicht lt. ELStAM	648 EUR

Der lohnsteuerpflichtigen Entfernungspauschale von 0,03 % des maßgeblichen Bruttolistenpreises liegt eine unterstellte Nutzung an 15 Arbeitstagen pro Monat zugrunde. Dementsprechend gestattet die Verwaltung für Zwecke der pauschalen Lohnsteuerberechnung den Ansatz von mindestens 15 arbeitstäglichen Fahrten, auch wenn feststeht, dass der Arbeitnehmer mit dem Fahrzeug tatsächlich an weniger Tagen im Monat fährt.^[4] Der Nachweis der Firmenwagennutzung an mehr als 15 Tagen ist zulässig. Dadurch erhöht sich das Pauschalierungsvolumen, ohne dass sich dies auf den 0,03 %-Betrag nachteilig auswirkt. Die Möglichkeit der Pauschalbesteuerung der Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte mit 15 % ist bei Anwendung der 0,002 %-Tagespauschale an die Anzahl der tatsächlich durchgeführten Fahrten geknüpft. Die Vereinfachungsregelung, wonach der Arbeitgeber unterstellen kann, dass das Fahrzeug an 15 Arbeitstagen monatlich zu Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte benutzt wird, ist nur bei Anwendung der 0,03 %-Monatspauschale zulässig.

Praxis-Beispiel

Pauschalbesteuerung für Fahrten Wohnung – erste Tätigkeitsstätte

Ein Arbeitnehmer erhält ab 2020 einen gebraucht angeschafften Firmenwagen auch zur Privatnutzung. Der Bruttolistenpreis lag im Zeitpunkt der Erstzulassung 2017 bei 27.500 EUR. Die Entfernung zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte beträgt 40 km.

Der geldwerte Vorteil für den Monat Januar berechnet sich wie folgt:

Geldwerter Vorteil für eigentliche Privatfahrten (1 % von 27.500 EUR)	275 EUR
+ Zuschlag für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte (0,03 % × 27.500 EUR × 40 km)	330 EUR
= Lohnsteuerpflichtiger Sachbezug Firmen­wagen für Januar 2020	605 EUR

Der Arbeitgeber hat die Möglichkeit, den geldwerten Vorteil für die Fahrten zur Arbeit ab dem 1. Entfernungskilometer mit 15 % pauschal zu versteuern. Er darf dabei unterstellen, dass der Firmenwagen hierfür an 15 Arbeitstagen monatlich benutzt wird. Der geldwerte Vorteil von 330 EUR kann deshalb bis zu 180 EUR (15 Tage × 0,30 EUR × 40 km) pauschal versteuert werden. Der verbleibende Differenzbetrag von 150 EUR muss zusammen mit dem übrigen Arbeitslohn nach den Lohnsteuerabzugsmerkmalen des Arbeitnehmers versteuert werden.

Abwandlung:

Der Arbeitnehmer hat dem Lohnbüro Einzelaufzeichnungen über die tatsächlich durchgeführten Fahrten zur Firma vorgelegt. Der Arbeitgeber berechnet den geldwerten Vorteil für die Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte für 2020 ...