Firmen-Pkw, Privatnutzung von Elektrofahrzeugen

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Private Nutzung
• Ermäßigung bei Elektrofahrzeugen
• Unterschiedliche Bemessungsgrundlagen
• Bemessungsgrundlage USt
• Überlassung an Arbeitnehmer

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung)	8921	4645		sonstige betriebliche Erträge
Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens ohne USt (Kfz-Nutzung)	8924	4639		sonstige betriebliche Erträge
Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte und Familienheimfahrten (Haben)	4680	6690		sonstige betriebliche Aufwendungen
Unentgeltliche Wertabgaben	1880	2130		Privat (Eigenkapital)

So kontieren Sie richtig!

Bei Firmenwagen mit Verbrennungsmotor ist sowohl bei der Einkommensteuer als auch bei der Umsatzsteuer von einem einheitlichen Bruttolistenpreis auszugehen. Bei Elektrofahrzeugen oder extern aufladbaren Hybridelektrofahrzeugen weichen die Bemessungsgrundlagen voneinander ab. Werden die tatsächlichen Kosten zugrunde gelegt, wird die Abschreibung oder die Leasingrate oder die Fahrzeugmiete nur mit einem Viertel oder zur Hälfte zugrunde gelegt, bei der Umsatzsteuer jedoch in voller Höhe. Die Beträge mit Umsatzsteuer, die als Nutzungsentnahme zu erfassen sind, bucht der Unternehmer auf das Konto "Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung)" 8921 (SKR 03) bzw. 4645 (SKR 04).

Buchungssatz:

Unentgeltliche Wertabgaben

an Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung)

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: 1-%-Regelung bei einem Elektrofahrzeug mit Bruttolistenpreis bis 70.000 EUR bei Anschaffungen ab 1.1.2024

Ein Unternehmer erwirbt im Januar 2024 ein Elektrofahrzeug mit einem Bruttolistenpreis von 69.020 EUR. Die betriebliche Nutzung beträgt 65 %. Für die private Nutzung wird bei der 1-%-Regelung der Bruttolistenpreis nur mit einem Viertel (=EUR, abgerundet 17.200 EUR) angesetzt. Die Nutzungsentnahme nach der 1-%-Regelung beträgt somit 172 EUR pro Monat. Die Umsatzsteuer ist mit 19 % zu berechnen.

Positionen	Gewinnerhöhung	Bemessungsgrundlage Umsatzsteuer
Geminderter Bruttolistenpreis = 69.000 EUR : 4 = 17.250 EUR × 1 % =	172,50 EUR
Nicht geminderter Bruttolistenpreis = 69.000 EUR × 1 % = 690 EUR; davon 80 % =		552 EUR
Umsatzsteuer 19 % (davon entfallen auf die Gewinnerhöhung von 172,50 EUR = 32,77 EUR)		104,88 EUR

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1880/2130	Unentgeltliche Wertabgaben	205,27	8921/4645	Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung)	172,50
			1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	32,77
1880/2130	Unentgeltliche Wertabgaben	104,88	1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	104,88

3 Privatnutzung des Unternehmers von Elektro- und Hybridelektrofahrzeugen: Anwendung der 1-%-Regelung

Schafft der Unternehmer ein Elektrofahrzeug oder ein extern aufladbares Hybridelektrofahrzeug als Firmenwagen an, schreibt er die tatsächlichen Anschaffungskosten über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ab (i. d. R. über 6 Jahre). Für die Ermittlung der Kosten, die auf die private Nutzung, auf die Fahrten zum Betrieb bzw. zur ersten Betriebsstätte und auf Familienheimfahrten entfallen, wurde eine Sonderregelung für Elektrofahrzeuge und extern aufladbare Hybridelektrofahrzeuge geschaffen.^[1]

[1] § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 und 3 EStG.

3.1 Übersicht der Regelungen für reine Elektrofahrzeuge: 1-%-Regelung

Die private Nutzung eines Firmenfahrzeugs kann pauschal mithilfe der 1-%-Regelung ermittelt werden, wenn das Fahrzeug zu mehr als 50 % betrieblich genutzt wird. Die Überlassung eines Firmenwagens an Arbeitnehmer ist immer zu 100 % betrieblich. Bemessungsgrundlage ist der Bruttolistenpreis im Zeitpunkt der Erstzulassung zuzüglich Sonderausstattung. Bei der privaten Nutzung von Elektrofahrzeugen ist der Bruttolistenpreis nicht in voller Höhe anzusetzen, sondern nur zur Hälfte (= 0,5-%-Regelung) oder mit einem Viertel (= 0,25-%-Regelung). Welche Regelung angewendet werden kann, hängt u. a. vom Zeitpunkt der Anschaffung ab.^[1]

Übersicht Privatnutzung von Elektrofahrzeugen
Begünstigte Fahrzeuge Bruttolistenpreis	Begünstigungszeitraum	1 %-Regelung	Fahrtenbuch
bis zu 60.000 EUR	Anschaffung nach dem 31.12.2018	2019: 1 % vom halben Bruttolistenpreis	anteilige Kosten: Abschreibung, Miete, Leasingrate nur zur Hälfte
bis zu 60.000 EUR	Anschaffung ab dem 1.1.2020 bis 31.12.2023	1 % von einem Viertel des Bruttolistenpreises	Abschreibung, Miete, Leasingrate nur zu einem Viertel
über 60.000 EUR	Anschaffung nach dem 31.12.2018 und vor dem 1.1.2024	1 % vom halben Bruttolistenpreis	Abschreibung, Miete, Leasingrate nur zur Hälfte
bis zu 70.000 EUR	Anschaffung nach dem 31.12.2023 und vor dem 1.1.2031	1 % von einem Viertel des Bruttolistenpreises	Abschreibung, Miete, Leasingrate nur zur Hälfte
über 70.000 EUR	Anschaffung nach dem 31.12.2023 und vor dem 1.1.2031	1 % vom halben Bruttolistenpreis	Abschreibung, Miete, Leasingrate nur zur Hälfte

[1] § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG.

3.2 Weshalb die Überlassung eines Firmenwagens an Arbeitnehmer immer zu 100 % betrieblich ist

Überlässt der Unternehmer seinem Arbeitnehmer einen Firmenwagen, erfolgt die private Nutzung im Rahmen des Arbeitsverhältnisses. Dadurch treten folgende Konsequenzen ein:

• Für den Arbeitnehmer ist die Möglichkeit, den Firmenwage...