Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der Zusammenrechnung
Beispiel 1:
Unternehmerin U hatte 2010 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt. Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 1 200 000 EUR). Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Im Jahr 2018 schenkt sie ihm Kapitalvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.
| Erwerb 2010 | |||
| Betriebsvermögen | 1 200 000 EUR | ||
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 020 000 EUR | ||
| Verbleiben | 180 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 135 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | 45 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||
| Verbleibender Wert (15 %) | 180 000 EUR | ||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||
| Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | ||
| Davon 50 % | ./. 15 000 EUR | ||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 135 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | 45 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 25 000 EUR | ||
| abgerundet | 25 000 EUR | ||
| Steuer nach Stkl. II 15% | 3 750 EUR | 3 750 EUR | |
| Steuer nach Stkl. I 7% | ./. 1 750 EUR | ||
| Differenzbetrag | 2 000 EUR | ||
| Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | ./. 2 000 EUR | ||
| Steuer 2010 | 1 750 EUR | ||
| Erwerb 2018 | |||
| Kapitalvermögen | 500 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | + 45 000 EUR | ||
| Gesamterwerb | 545 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 525 000 EUR | ||
| abgerundet | 525 000 EUR | ||
| Steuer 2018 auf Gesamterwerb 25 % | 131 250 EUR | ||
| Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2010 | |||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 45 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), | |||
| höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 25 000 EUR | ||
| abgerundet | 25 000 EUR | ||
| Steuersatz 2018 Stkl. II 15 % | |||
| Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb | |||
| (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | 3 750 EUR | ||
| Tatsächliche Steuer 2010 | |||
| (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | 3 750 EUR | ||
| Abzuziehen ist die Steuer ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG | ./. 3 750 EUR | ||
| Steuer 2018 | 127 500 EUR | ||
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||
| Kapitalvermögen 2018 | 500 000 EUR | ||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | ||
| Steuersatz 25 % | |||
| Mindeststeuer 2018 | 120 000 EUR | ||
| Festzusetzende Steuer 2018 | 127 500 EUR |
Beispiel 2:
Unternehmerin U hatte 2010 einem Neffen Kapitalvermögen geschenkt mit einem Steuerwert von 500 000 EUR. Im Jahr 2018 schenkt sie ihm eine Beteiligung an ihrem Unternehmen mit einem Steuerwert von 1 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 1 100 000 EUR). Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt.
Erwerb 2010
| Kapitalvermögen | 500 000 EUR | ||||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | ||||
| abgerundet | 480 000 EUR | ||||
| Steuer nach Stkl. II 25 % | 120 000 EUR | ||||
| Erwerb 2018 | |||||
| Betriebsvermögen | 1 200 000 EUR | ||||
| Betriebsvermögen (begünstigt) | 1 100 000 EUR | ||||
| Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 935 000 EUR | ||||
| Verbleiben | 165 000 EUR | ||||
| Abzugsbetrag | ./. 142 500 EUR | ||||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 22 500 EUR | ||||
| Abzugsbetrag | 150 000 EUR | ||||
| Verbleibender Wert (15 %) | 165 000 EUR | ||||
| Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | ||||
| Unterschiedsbetrag | 15 000 EUR | ||||
| Davon 50 % | ./. 7 500 EUR | ||||
| Verbleibender Abzugsbetrag | 142 500 EUR | ||||
| Kapitalvermögen 2010 | + 500 000 EUR | ||||
| Gesamterwerb | 622 500 EUR | ||||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||||
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 602 500 EUR | ||||
| Steuer 2018 auf Gesamterwerb (Härteausgleich) | 151 250 EUR | ||||
| Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2010 | |||||
| Kapitalvermögen 2010 | 500 000 EUR | ||||
| Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), | |||||
| höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | ||||
| abgerundet | 480 000 EUR | ||||
| Steuersatz 2018 Stkl. II 25 % | |||||
| Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb | 120 000 EUR | ||||
| tatsächliche Steuer 2010 | 120 000 EUR | ./. 120 000 EUR | |||
| 31 250 EUR | |||||
| Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||||
| 31 250 EUR x 22 500 EUR | 5 740 EUR | ||||
| 122 500 EUR | |||||
| Steuer 2018 nach Stkl. I | |||||
| Steuer auf stpfl. Gesamterwerb von 602 500 EUR | |||||
| (Härteausgleich) | 91 250 EUR | ||||
| Abzuziehende fiktive Steuer auf Vorerwerb 15% von 480 000 EUR | ./. 72 000 EUR | ||||
| 19 250 EUR | |||||
| Steuer auf begünstigtes Vermögen | |||||
| 19 250 EUR x 22 500 EUR | |||||
| 122 500 EUR | ./. 3 535 EUR | ||||
| Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 2 205 EUR | ./. 2 205 EUR | |||
| Steuer 2011 | 29 045 EUR | ||||
| Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | |||||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 122 500 EUR | ||||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | ||||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 102 500 EUR | ||||
| Steuersatz 20 % | 20 5... |
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