Earned Value Methode: Ergebnisausweis für langfristige F ... / 2.5 Bilanzierung nach IAS 11 bzw. nach IFRS 15

Aufstellung des Jahresabschlusses

Parallel zur Analyse und Bewertung der bisherigen Projektperformance wird das externe Rechnungswesen mit den entsprechenden Daten versorgt und verwendet diese zur Aufstellung des Jahresabschlusses. Bisher bilanzierte das Unternehmen nach HGB und realisierte Gewinne aus Konstruktions- und Fertigungsaufträgen erst bei Auslieferung der Fregatte. Für das Jahr 01 ist jedoch die Umstellung auf IAS/IFRS geplant, so dass der IAS 11, bzw. der IFRS 15 "Construction Contracts" anzuwenden ist. Jedoch bleibt die "Percentage-of-Completion"-Methode des IAS 11 im Rahmen des zeitraumbezogenen Kontrollübergangs grundsätzlich zulässig. Gemäß IAS 11 müssen bereits vor Auslieferung anteilige Gewinne realisiert werden. Hierfür ist es unabdingbar, dass bis zum Review-Zeitpunkt der Fertigstellungsgrad der Arbeitspakete verlässlich ermittelt werden kann (vgl. IAS 11.22). Aufgrund der erfolgten Synchronisierung der Finanzkalender von internem und externem Rechnungswesen muss keine Anpassung des Bewertungszeitraums erfolgen.

Fertigstellungsgrad

Der Fertigstellungsgrad der ersten Konstruktions- und Fertigungsphase beträgt laut vorliegender Daten 82 %. Im Verhältnis zum Gesamtprojekt ergibt dies einen Realisierungsgrad von 27 % (0,82*1/3), der als Ausgangsbasis für die Berechnung des auf die Abrechnungsperiode anfallenden Gewinns dient.

Verluste nach IAS 11/IFRS 15

Das wahrscheinlichste Szenario dient als Grundlage für die Bilanzierung. Sollten, wie im Worst-Case-Szenario aufgezeigt, Verluste eintreten, müssen diese nach IAS 11, bzw. nach IFRS 15 sofort als Aufwand der Periode erfasst werden. Im Beispielfall wäre ein einmaliger Verlust von 42 Mio. EUR als Aufwand der Periode zu buchen.

Gewinne nach IAS 11/IFRS 15

Ein anteiliger Gewinn von 4,32 Mio. EUR (27 %*16 Mio. EUR), wie im Best-Case-Szenario dargestellt, kann für das Geschäftsjahr 01 noch erfolgswirksam in die Gewinn- und Verlustrechnung eingestellt werden. Die bilanztechnische Behandlung des Best-Case- und Worst-Case-Szenarios wird in Abb. 9 visualisiert. Vertriebskosten werden im vorliegenden Fallbeispiel nicht betrachtet.

Abb. 9: Buchung nach neuer Schätzung bei Anwendung der "Percentage-of-Completion-Method"