Dipl.-Finanzwirt (FH) Nikolaus Zöllner

Vermögensgegenstände für den allgemeinen Verwaltungsbereich, die die Voraussetzungen zur Aktivierung erfüllen, sind auf dem Konto "Geschäftsausstattung" zu verbuchen.

 
Praxis-Beispiel

Zeiterfassungsterminal

Die TimeCheck23 AG lässt für die Erfassung der Arbeitszeiten aller Mitarbeiter ein Zeiterfassungssystem mit Stempelterminals installieren. Neben den Anschaffungskosten in Höhe von insgesamt netto 2.000 EUR entstehen Implementierungskosten zur Herstellung der Betriebsbereitschaft von netto 250 EUR und Schulungskosten von netto 1.000 EUR. In allen Rechnungen wird 19 % Umsatzsteuer ausgewiesen; das Unternehmen ist zum Vorsteuerabzug berechtigt. Die Rechnung wird über das Kreditorenkonto 70000 gebucht.

 

Ermittlung der aktivierungspflichtigen Anschaffungskosten

Zeiterfassungssystem 2.000 EUR
Implementierungskosten 250 EUR
Schulungskosten 0 EUR
Anschaffungskosten Zeiterfassungssystem 2.250 EUR
 
Hinweis

Schulungskosten sind keine Anschaffungsnebenkosten – oder doch?

Schulungskosten für Programmanwender und Administratoren stellen nach Literaturmeinung keine Anschaffungsnebenkosten dar und sind folglich separat im Aufwand zu verbuchen.[1] Allerdings gibt es auch eine stellenweise andere Auffassung des Bundesfinanzministeriums, das Schulungskosten des eigenen Personals für die Unterstützung der Durchführung und Mitgestaltung des Customizings zu den Anschaffungsnebenkosten gezählt haben möchte.[2] Die Aufwendungen für die reine Anwenderschulung sind hingegen auch nach der Ansicht des BMF sofort als Betriebsausgaben abziehbar.

Das Zeiterfassungsterminal ist im Anlagevermögen unter "Geschäftsausstattung" zu aktivieren und über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abzuschreiben.

 

Aktivierung im Anlagevermögen

Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
0410/0635 Geschäftsausstattung 2.250,00 70000 Kreditor 2.677,50
1576/1406 Abziehbare Vorsteuer 19 % 427,50      
 

Buchung der planmäßigen Abschreibungen

Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
4830/6220 Abschreibungen auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude)   0410/0635 Geschäftsausstattung  
[1] Vgl. Beck'scher Bilanz-Kommentar, 13. Aufl. 2022, § 255, Rn. 313 (Software).

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