Beteiligung an anderen Körperschaften / 1 Wirkungsweise des § 8b KStG

Ohne die Steuerfreistellung des § 8b KStG wäre eine mittelbare Beteiligung gegenüber einer unmittelbaren Beteiligung schlechtergestellt, wie das folgende Beispiel zeigt.

Praxis-Beispiel

Vergleich mittelbare und unmittelbare Beteiligung

X ist zu 100 % Anteilseigner der X-GmbH. Die X-GmbH ist zu 100 % an der Y-GmbH beteiligt, die wiederum eine Beteiligung i. H. v. 100 % an der Z-GmbH hält. Die Z-GmbH erzielt ein zu versteuerndes Einkommen vor Körperschaftsteuer i. H. v. 100.000 EUR, das über die Y-GmbH und die X-GmbH schließlich an X ausgeschüttet werden soll. Zum Vergleich soll die steuerliche Belastung bei einer unmittelbaren Beteiligung von X an der Z-GmbH dargestellt werden:

Steuerliche Behandlung	Beteiligungskette ohne § 8b KStG	Beteiligungskette mit § 8b KStG	Unmittelbare Beteiligung
Zu versteuerndes Einkommen Z-GmbH	100.000 EUR	100.000 EUR	100.000 EUR
Körperschaftsteuer (15 %)	15.000 EUR	15.000 EUR	15.000 EUR
Ausschüttung	85.000 EUR	85.000 EUR	-
Steuerbefreiung § 8b KStG	-	85.000 EUR	-
Zu versteuerndes Einkommen Y-GmbH	85.000 EUR	0 EUR	-
Körperschaftsteuer (15 %)	12.750 EUR	0 EUR	-
Ausschüttung	72.250 EUR	85.000 EUR	-
Steuerbefreiung § 8b KStG	-	85.000 EUR	-
Zu versteuerndes Einkommen X-GmbH	72.250 EUR	0 EUR	-
Körperschaftsteuer (15 %)	10.838 EUR	0 EUR	-
Ausschüttung an X	61.412 EUR	85.000 EUR	85.000 EUR

Das Beispiel zeigt, dass durch die Steuerbefreiung des § 8b KStG im Ergebnis die gleiche Steuerbelastung eintritt wie bei einer unmittelbaren Beteiligung des Gesellschafters X (Ausnahme: Fälle mit steuerpflichtigen Streubesitzdividenden und die Anwendung der Betriebsausgabenpauschale gem. § 8b Abs. 5 KStG).