Aufwendungen für eine Umschulungsmaßnahme als Werbungskosten abziehbar

Leitsatz

Aufwendungen für eine Umschulungsmaßnahme, die die Grundlage dafür bildet, von einer Berufs- oder Erwerbsart zu einer anderen überzuwechseln, können vorab entstandene Werbungskosten sein (Änderung der Rechtsprechung).

Normenkette

§ 9 Abs. 1 Satz 1 EStG , § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG

Sachverhalt

Die Klägerin erlernte den Beruf einer Industriekauffrau und war bis 1977 als kaufmännische Angestellte beschäftigt. Danach war sie nicht mehr berufstätig. Im Jahr 1995 nahm sie im Alter von 44 Jahren an einem Lehrgang an einer Fahrlehrerakademie, einer amtlich anerkannten Ausbildungsstätte, teil. Nach erfolgreichem Abschluss der Prüfung zur Fahrlehrerin erzielte sie zunächst Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit. Zwischenzeitlich unterhält sie eine eigene Fahrschule.

Das FA berücksichtigte die Kosten der Fahrlehrerausbildung i.H.v. 23.240 DM nur mit dem Höchstbetrag des § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG (900 DM) als Sonderausgaben. Das FG gab der Klage statt und anerkannte die Umschulungskosten als Werbungskosten.

Entscheidung

Der BFH wies die Revision des FA – unter Änderung seiner bisherigen Rechtsprechung – zurück. Das FG habe die Aufwendungen für die Umschulungsmaßnahme zutreffend als (vorab entstandene) Werbungskosten berücksichtigt. Ein hinreichend konkreter Zusammenhang mit späteren Einnahmen sei gegeben.

Hinweis

1. Die bisherige Rechtsprechung des BFH hatte zwischen den als Werbungskosten abziehbaren Kosten einer Fortbildung in einem ausgeübten Beruf und den als Sonderausgaben nur begrenzt absetzbaren Kosten einer Ausbildung zu einem künftigen Beruf unterschieden.

Als Fortbildungskosten erkannte die Rechtsprechung nur Ausgaben an, die ein Steuerpflichtiger tätigte, um in dem ausgeübten Beruf auf dem Laufenden zu bleiben und den jeweiligen Anforderungen gerecht zu werden, sowie Ausg...