Anlagevermögen / 2.4.1 Wirtschaftliche Abnutzung

Auch immaterielle Anlagegüter können sich wirtschaftlich abnutzen. Sie sind unter Inanspruchnahme von AfA zu bewerten.^[1] Es kommt nur die lineare AfA in Betracht.^[2] Kann die voraussichtliche Nutzungsdauer eines handelsrechtlich aktivierten selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstands^[3] in Ausnahmefällen nicht verlässlich geschätzt werden, sind die Herstellungskosten über eine Dauer von 10 Jahren planmäßig abzuschreiben.^[4] Diese Regelung ist erstmals anzuwenden auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, die nach dem 31.12.2015 aktiviert werden.^[5]

Eine Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert ist bei nachgewiesener dauernder Wertminderung sowohl steuer-, als auch handelsrechtlich möglich. Ggf. ist in späteren Jahren eine Wertaufholung vorzunehmen.^[6]

[1] § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG, § 7 Abs. 1 EStG; § 253 Abs. 3 Sätze 1, 2 HGB.

[2] Vgl. für das Vertreterrecht BFH, Urteil v. 12.7.2007, X R 5/05, BStBl 2007 II S. 959.

[3] S. Tz. 2.2.

[4] § 253 Abs. 3 Satz 3 HGB.

[5] Art. 75 Abs. 4 Satz 1 EGHGB i. d. F. des Bilanzrichtlinie-Umsetzungsgesetzes – BilRUG – v. 17.7.2015, BGBl. 2015 I S. 1245.

[6] § 6 Abs. 1 Nr. 1, 2 EStG; § 253 Abs. 3 Satz 3 und Abs. 5 HGB.