Abschreibung nach der Leistung

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Bemessungsgrundlage
• Gesamtleistung
• Jährliche Leistungsermittlung

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Abschreibung auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude	4830	6220		Abschreibungen auf Sachanlagen
Abschreibungen auf Kfz	4832	6222		Abschreibungen auf Sachanlagen

So kontieren Sie richtig!

Bewegliche Wirtschaftsgüter, die zu Beginn der Nutzung besonders stark genutzt werden, können nach ihrer Leistung abgeschrieben werden. Der Abschreibungssatz ist nach dem Verhältnis der Gesamtleistung zur Jahresleistung zu ermitteln. Die Abschreibung, die der Unternehmer z. B. für ein Fahrzeug geltend macht, bucht er z. B. auf das Konto "Abschreibungen auf Kfz" 4832 (SKR 03) bzw. 6222 (SKR 04).

Buchungssatz:

Abschreibungen auf Kfz

an Lkw

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Berechnung der Leistungsabschreibung

Der Unternehmer Huber kauft einen neuen Kleintransporter für 42.000 EUR netto. Er geht davon aus, dass der Transporter eine Gesamtkilometerleistung von 360.000 km haben wird (Schätzung). Die Nutzungsdauer nach der amtlichen Abschreibungstabelle beträgt 9 Jahre. Das entspricht einer durchschnittlichen Laufleistung von 40.000 km pro Jahr.

Der Kilometerstand im Zeitpunkt des Erwerbs hat 10 km betragen. Am 31.12. des ersten Jahres hat er einen Kilometerstand von 72.010 km. Das sind 20 % der Gesamtlaufleistung, die bei der Leistungsabschreibung zu Grunde gelegt werden können. Bei der linearen Abschreibung würde die jährliche Abschreibung 11,11 % betragen. Da die tatsächliche Kilometerleistung des jeweiligen Jahres zugrunde zu legen ist, ergeben sich, wie die nachfolgende Tabelle beispielhaft zeigt, Jahr für Jahr unterschiedlich hohe Abschreibungsbeträge.

Jahr	Km-Leistung	Prozentsatz	Betrag in EUR
gesamt	360.000	100,00	42.000
1	72.000	20,00	8.400
2	60.000	16,67	7.001
3	60.000	16,67	7.001
4	55.000	15,28	6.418
5	45.000	12,50	5.250
6	20.000	5,56	2.335
7	18.000	5,00	2.100
8	15.000	4,16	1.748
9	15.000	4,16	1.747

Buchungsvorschlag für das Erstjahr:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4832/6222	Abschreibungen auf Kfz	8.400	0350/0540	Lkw	8.400

3 Wann die Leistungsabschreibung sinnvoll ist

Die Leistungsabschreibung sollte nur gewählt werden, wenn die Laufleistung während der ersten Jahre deutlich über dem Prozentsatz der linearen Abschreibung liegt. Im Beispiel ist der Lkw (Kleintransporter) nach 3 Jahren zu 53,34 % abgeschrieben, sodass der Buchwert nur noch 46,66 % der Anschaffungskosten beträgt. Das ist bei einem Kleintransporter, der eine Gesamtleistung von 360.000 km aufweist, eine realistische Größe. Bei der linearen Abschreibung würde die jährliche Abschreibung 11,11 % betragen (in 3 Jahren = 33,33 %).

Wenn die übrigen Voraussetzungen vorliegen, kann der Unternehmer zusätzlich die 20-prozentige Sonderabschreibung in Anspruch nehmen. Dann ist die Abschreibung nach Ablauf von 5 Jahren neu zu berechnen.

4 Diese Voraussetzungen müssen für die Leistungsabschreibung erfüllt sein

Die Abschreibung nach der Leistung ist nur bei beweglichen Wirtschaftsgütern möglich.^[1] Die Leistungsabschreibung ist nur dann sinnvoll, wenn die Leistungseinheiten pro Jahr deutlich schwanken. Das heißt, dass die Leistungsabschreibung bei beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens beansprucht werden kann, wenn sie wirtschaftlich begründet ist.^[2] Es handelt sich um eine planmäßige Abschreibung, die steuer- und handelsrechtlich zulässig ist.

Die Leistungsabschreibung ist bei einem Wirtschaftsgut wirtschaftlich begründet, wenn davon auszugehen ist, dass

• seine Leistungen in der Regel starken Schwankungen unterliegen und
• aufgrund dessen der Verschleiß ebenfalls starken Schwankungen unterliegt.^[3]

Für die Berechnung der jährlichen Leistungsabschreibung ist zunächst die voraussichtliche Gesamtleistung des Wirtschaftsguts während seiner betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer maßgebend. Die voraussichtliche Gesamtleistung muss geschätzt werden. Die Leistung des Wirtschaftsguts ist in Leistungseinheiten zu messen, z. B.

• bei einer Maschine die produzierte Stückzahl oder die Anzahl der Arbeitsvorgänge oder
• bei einem Fahrzeug die gefahrene Kilometerleistung oder
• die Zeiteinheiten (Arbeitsstunden oder Arbeitstage).

[1] § 7 Abs. 1 EStG.

[2] § 7 Abs. 1 Satz 6 EStG.

[3] R 7.4 Abs. 5 EStR.

5 Wie die Leistungsabschreibung berechnet wird

Bei entsprechend hoher Leistung führt die Leistungsabschreibung gegenüber der linearen Abschreibung in den ersten Jahren zu einer deutlich höheren Abschreibung. Um die Berechnung vornehmen zu können, sind also folgende Werte zu ermitteln:

• die Nutzungsdauer (nach den amtlichen Abschreibungstabellen),
• die voraussichtliche Gesamtleistung und
• die tatsächliche Leistung des jeweiligen Jahres.

Die Leistungseinheiten des jeweiligen Jahres werden nicht im Voraus geschätzt. Bei der Ermittlung der Leistungsabschreibung ist die tatsächliche Leistung des jeweiligen Jahres zu Grunde zu legen. Dann wird z. B. bei einem Lkw die geschätzte Gesamtkilometerleistung ins Verhältnis zur tatsächlichen Kilometerleistung des entsprechenden Jahres gesetzt. Bei einer Maschine kommt es auf die voraussichtlichen Arbeitsstunden oder Produktionseinheiten während...