Herstellungskosten / 2.3.1 Übersicht

	Handelsbilanz	Steuerbilanz
Zinsen für Fremdkapital allgemein	Aktivierungsverbot[1]	Aktivierungsverbot[2]
Zinsen für zur Finanzierung der Herstellung eines Vermögensgegenstandes verwendetes Fremdkapital, soweit sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen	Aktivierungswahlrecht, soweit die Zinsen auf den Zeitraum der Herstellung des Vermögensgegenstands entfallen.[3]	Werden handelsrechtlich Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten einbezogen, sind sie gem. § 5 Abs. 1 Satz 1 Halbsatz 1 EStG auch in der steuerlichen Gewinnermittlung als Herstellungskosten zu beurteilen.[4] In der steuerlichen Gewinnermittlung folgt daher aus dem handelsrechtlich ausgeübten Wahlrecht ein Aktivierungsgebot. Werden handelsrechtlich Fremdkapitalzinsen nicht in die Herstellungskosten einbezogen, sind sie auch steuerlich den Herstellungskosten nicht zuzurechnen.[5]

Tab. 3: Behandlung von Fremdkapitalzinsen in Handels- und Steuerbilanz

[1] § 255 Abs. 3 Satz 1 HGB.

[2] § 255 Abs. 3 Satz 1 HGB, § 5 Abs. 1 Satz 1 Halbsatz 1 EStG.

[3] § 255 Abs. 3 Satz 2 HGB.

[4] R 6.3 Abs. 5 EStR.

[5] § 5 Abs. 1 Satz 1 Halbsatz 1 EStG.