Haftung nach Bestimmungen der AO / 1.1 In Betracht kommender Personenkreis

§ 69 AO behandelt die Haftung der in den §§ 34 und 35 AO bezeichneten Personen.^[1] Dies sind im Einzelnen:

• Gesetzliche Vertreter natürlicher und juristischer Personen und die Geschäftsführer nichtrechtsfähiger Personenvereinigungen und Vermögensmassen.^[2] In Betracht kommen damit insbesondere gesetzliche Vertreter von Minderjährigen und Pfleger bei natürlichen Personen sowie Vorstände einer AG^[3], einer Genossenschaft^[4], eines Vereins^[5] und insbesondere Geschäftsführer einer GmbH.^[6] Die Haftung des Geschäftsführers kann im Einzelfall auch nach dessen Amtsaufgabe in Betracht kommen.^[7] Gesetzliche Vertreter sind aber auch Abwickler einer AG^[8] sowie Liquidatoren einer GmbH.^[9] oder der Insolvenzverwalter.^[10] Bei ausländischen juristischen Personen, die eine zunehmende Bedeutung haben, gilt das Recht des Staats des tatsächlichen Verwaltungssitzes.^[11]
• Die Mitglieder oder Gesellschafter von nichtrechtsfähigen Personenvereinigungen ohne Geschäftsführer^[12], hierunter fallen insbesondere OHG, KG, Partnerschaftsgesellschaft und GbR.
• Andere Vermögensverwalter, insbesondere der Betreuer nach §§ 1896 ff. BGB oder der Insolvenzverwalter nach § 56 InsO sowie der vorläufige starke Insolvenzverwalter nach § 22 InsO^[13]; auch der Testamentsvollstrecker fällt unter diese Bestimmung.
• Verfügungsberechtigte^[14]; dies sind solche Verfügungsberechtigte, denen auch eine Vollmacht in Bezug auf das Vermögen erteilt worden ist; in Betracht kommen insbesondere Vermögensverwalter und Treuhänder, aber auch Hausverwalter oder ein Generalbevollmächtigter^[15]; hingegen ist der Steuerberater, der allein zur Vertretung in Steuersachen befugt ist, keine Person i. S. d. § 35 AO. Auch der vorläufige schwache Insolvenzverwalter ist nicht Verfügungsberechtigte.^[16]

[1] S. hierzu Schwarz, in Schwarz/Pahlke/Keß, AO/FGO, § 69 AO Rz. 3: Loose, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 69 AO Rz. 6 ff; Boeker, in Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 69 AO Rz. 12.

[2] § 34 Abs. 1 Satz 1 AO; Loose, in Tipke/Kurse, AO/FGO, § 34 AO Rz. 4ff.

[3] Vgl. § 78 AktG; Koch, in Koch, AktG, 16. Aufl. 2022, § 78 AktG Rz. 3ff.

[4] § 24 GenG; Fandrich, in Pöhlmann/Fandrich/Bloehs, GenG, § 26 GenG Rz. 1ff., 4. Aufl. 2012.

[5] § 26 Abs. 2 BGB,

Zur Haftung eines Vereinsvorstands für Steuern vgl. BFH, Urteil v. 23.6.1998, VII R 4/98, BStBl 1998 II S. 761; BFH, Urteil v. 13.3.2003, VII R 46/02, BStBl 2003 II S. 556.

[6] Vgl. § 35 GmbHG; zur Haftung des faktischen Geschäftsführers einer GmbH siehe Loose, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 69 AO Tz. 6,

Zur Haftung bei mehreren Geschäftsführern s. Rüsken, in Klein, AO, 16. Aufl. 2022, § 69 AO Rz. 112 ff.

[7] BFH, Beschluss v. 25.4.2013, VII B 245/12, BFH/NV 2013 S. 1063.

[8] § 269 Abs. 1 AktG; hierzu auch J. Koch, in Münchener Kommentar zum AktG, 5. Aufl. 2021, § 269 AktG Rz. 4ff.

[9] § 68 GmbHG; Haas, in Noack/Servatius/Hass, GmbHG, 12. Aufl. 2022, § 68 GmbHG Rz. 1ff.

[10] BFH, Urteil v. 21.7.2009, VII R 49/08, BStBl 2010 II S. 3.

[11] Loose, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 34 AO Tz. 6.

[12] § 34 Abs. 2 Satz 1 AO; Loose, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 34 AO Tz. 12.

[13] § 34 Abs. 3 AO; Loose, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 34 AO Tz. 8.

[14] § 35 AO; vgl. Loose, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 35 AO Rz. 2ff.

[15] BFH, Beschluss v. 9.1.2013, VII B 67/12, BFH/NV 2013 S. 898.

[16] Loose, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 35 AO Rz. 5.