Berücksichtigung von Vorleistungen in der Kalkulation am ... / 2.1 Abgrenzung von produkttyp- und stückzahlabhängigen Kosten

Abgleich der Definitionen

Im hiesigen Zusammenhang von Einzel- und Gemeinkosten ist es sinnvoll, zwei Betrachtungsebenen zu unterschieden, nämlich:

• einzelne Erzeugnisse bzw. Einzelobjekte sowie
• die Produktgattung, verstanden als die Summe aller gleichartigen Erzeugnisse, die von einem Typus produziert werden bzw. werden sollen.

Bezogen auf die Einzelobjekte (wie z. B. im Kalkulationsschema) sind Einzelkosten von der Ausbringungsmenge abhängig und somit immer variabel. Dagegen sind F&E-Kosten als Gemeinkosten zu betrachten. Auf Ebene der Produktgattung sieht es anders aus, hier sind wirklich alle produktabhängigen Kosten als Einzelkosten zu betrachten.

Abbildung 3 zeigt die unterschiedlichen Kostentypen schematisch:

• Feld 1 zeigt die klassischen variablen Einzelkosten, die nicht nur von der Art des Produkts, sondern auch von dessen Ausbringungsmenge abhängig sind. Diese sind auf jeder Ebene der Produkthierarchie als Einzelkosten zu betrachten.
• In den Feldern 2 und 3 sind die klassischen Gemeinkosten abgebildet, die unabhängig vom Produkt auftreten. Diese können von der Ausbringungsmenge abhängig und somit variabel (Feld 2) oder unabhängig und somit fix (Feld 3) sein.
• Feld 4 beinhaltet produktabhängige, aber mengenunabhängige Kosten, die klassisch als Gemeinkosten betrachtet werden. Tatsächlich sind sie dies nur auf Ebene des Einzelobjekts. Auf Ebene der Produktgattung handelt es sich dagegen um Einzelkosten.

Vorleistungs­kosten

An dieser Stelle sollten die von Kilger definierten Vorleistungskosten genauer betrachtet werden: Bei diesen handelt es sich um "Kosten, die dazu dienen, zeitungebundene Nutzungspotenziale zu schaffen, welche die Voraussetzungen dafür bilden, dass in zukünftigen Perioden die Stellung einer Unternehmung am Markt verbessert wird".^[1] Als typische Beispiele nennt er Erschließungskosten, F&E-Kosten, Ausbildungskosten oder Kosten für Spezialwerkzeuge. Diese können in Abb. 3 in die Felder 3 und 4 eingeordnet werden. Interessant ist zudem, dass die in Feld 4 eingeordneten Kosten in den Kalkulationsschemata einiger Autoren als Gemeinkosten auftauchen (s. Abb. 2 rechts), in denen anderer Autoren dagegen ignoriert werden (s. Abb. 2 links).

Abb. 3: Einzel- und Gemeinkosten

[1] Kilger u. a. (2007), S. 221.