Jörg Baetge/Peter Wollmert/Hans-Jürgen Kirsch/Peter Oser/Stefan Bischof (Hrsg.), ...

Dr. Stefan Bischof, Dipl.-Betriebsw. (FH) Sybille Bellert

Schrifttum

Blomeyer/Rolfs/Otto: Betriebsrentengesetz, 7. Aufl., München 2018

Bruns/Hülsberg, IAS 26 – Bilanzierung und Berichterstattung von Altersversorgungsplänen (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans), in: Hennrichs/Kleindiek/Watrin (Hrsg.) Münchener Kommentar zum Bilanzrecht, 5. Erg.Lfg., München 2014;

Bürge/Ohlund, Die Konzernrechnungslegung nach International Accounting Standards, Schw. Treuh. 1994, S. 340–346;

DAV e. V./IVS e.V, Richtlinie zur Anwendung von IAS 19 Employee Benefits auf die betriebliche Altersversorgung in Deutschland (Stand: 2020), https://aktuar.de/unsere-themen/fachgrundsaetze-oeffentlich/2020–06–23_DAV-Richtlinie_Anwendung-IAS19-auf-die-bAV.pdf (Abruf: 05.05.2021);

Deloitte (Hrsg.), iGAAP 2019 – A guide to IFRS reporting, London 2019;

Dobler/Dobler, Financial Reporting by Retirement Benefit Plans – IAS 26 Reconsidered, The Journal of Insurance and Risk Management (Pravartak), Vol. 4 (2009), Issue 8, S. 20–28;

Dobler, Analyse des IAS 26 zu Altersversorgungsplänen – Ein Griff in das Antiquariat des IASB; KoR 2007, S. 199–204;

Dobler, 25 Jahre IAS 26: Ein regulatorischer Abgesang, KoR 2012, S. 1–3;

Dobler, 30 Jahre IAS 26: Vom Vorreiter zum Hemmschuh, IRZ 2017, S. 15–17;

Doetsch, Betriebliche Altersversorgung in den USA, DB 1987, S. 2201–2204;

Doetsch/Hagemann/Oecking/ Reichenbach, Betriebliche Altersversorgung, 4. Aufl. Freiburg 2013;

EY, International GAAP 2021, London 2021;

Gehlhaar, Betriebliche Übung im Betriebsrentenrecht – eine Neubestimmung, BB 2008, S. 835;

Höfer/de Groot/Küpper/Reich, Betriebsrentenrecht (BetrAVG), 26. Erg.Lfg. Januar 2021, München 2021;

Institut der Wirtschaftsprüfer e. V. (IDW) – IDW RS HFA 50 – IAS 19 – M1 Bilanzierung von Versorgungszusagen mit versicherungsförmigen Durchführungswegen angesichts der andauernden Niedrigzinsphase, IDW Life 2017, S. 526;

Institut der Wirtschaftsprüfer e. V. (IDW) – IDW RS HFA 50 – IAS 19 – M2 Übertragung nicht-finanzieller Vermögenswerte auf einen Fonds i. S. v. IAS 19.8 mit anschließender Nutzungsüberlassung an das Trägerunternehmen: Bilanzierung beim Trägerunternehmen unter analoger Anwendung spezieller Regelungen von IFRS 16, IDW Life 2017, S. 1346;

International Financial Reporting Interpretations Committee, IFRIC Update März 2004;

Langohr-Plato/Teslau, Die Beitragszusage mit Mindestleistung, DB 2003, S. 661–667;

Laupenmühlen/Voß, Internationale Rechnungslegungsprinzipien im Vergleich (Teil I), IStR 1994, S. 399–408;

Meyer, Ausweis von derivativen Finanzinstrumenten in der Jahresrechnung, Schw. Treuh. 1993, S. 177–185;

Mühlberger/Schwinger, Betriebliche Altersversorgung nach IFRS – Bilanzierung und Bewertung von Employee Benefits, 2. Aufl., München 2011;

Mühlberger/Stöckler, IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer, in: Theile/von Keitz/Brücks (Hrsg.), Internationales Bilanzrecht (Loseblatt), Stand: Oktober 2018, Bonn/Berlin;

Mühlberger/Stöckler, IAS 26, in: Thiele/von Keitz/Brücks (Hrsg.), Internationales Bilanzrecht (Loseblatt), Stand: Oktober 2018, Bonn/Berlin;

Lüdenbach/Hoffmann/Freiberg (Hrsg.), Haufe IFRS-Kommentar, Freiburg im Br. 2021, § 22 Leistungen an Arbeitnehmer, Altersversorgung;

Reinecke, Betriebliche Übung in der Betrieblichen Altersversorgung, BB 2004, S. 1625–1631;

Rolfs, Stärkung der Betriebsrenten, NZG 2017, S. 1225–1231;

Saal/Flockenhaus, "Outsourcing" von Pensionsverbindlichkeiten – Wirksame Maßnahmen im Niedrigzinsumfeld, BB 2017, S. 2933–2940;

Schwark/Raulf, Beitragszusage mit Mindestleistung bei Direktzusagen in der betrieblichen Altersversorgung?, DB 2003, S. 940–942;

Höpken/Torner, § 26. Altersversorgungspläne/Leistungen an Arbeitnehmer, in: Brune/Driesch/Schulz-Danso/Senger (Hrsg.), Beck’sches IFRS-Handbuch, 6. Aufl., München 2020.

Rechtsprechung

BAG, Urteil v. 07.11.2004, 3 AZR 550/03, DB 2005, S. 507;

BAG, Urteil v. 15.02.2012, 3 AZR 610/11, NZA 2012 S. 1279.

(Stand der Literatur: 05.05.2021)

A. Grundlagen

I. Zielsetzung von IAS 26

Tz. 1

Stand: EL 45 - ET: 11/2021

IAS 26 regelt die Bilanzierung und Berichterstattung von Altersversorgungsplänen (retirement benefit plans) (idR externe Versorgungsträger) gegenüber seinen Begünstigten (IAS 26.3). Dabei sind alle Begünstigten (Anwärter, Rentner, ggf. Hinterbliebene) eines Altersversorgungsplans als eine Gruppe (all participants as a group) zu betrachten. IAS 26 beschäftigt sich nicht mit Berichten an einzelne Begünstigte über ihre Altersversorgungsansprüche (IAS 26.3).

Tz. 2

Stand: EL 45 - ET: 11/2021

Demgegenüber bezieht sich IAS 19 "Leistungen an Arbeitnehmer" auf die Bilanzierung von Altersversorgungsverpflichtungen beim zusagenden Arbeitgeber selbst, hat aber nicht die Berichterstattung von Altersversorgungsplänen zum Gegenstand (IAS 19.3). IAS 26 ergänzt insoweit den IAS 19 in Bezug auf die Berichterstattung beim Altersversorgungsplan selbst (IAS 26.4). Anders als IAS 19 beschränkt sich IAS 26 ausschließlich auf den Bereich der Altersversorgung (vgl. Tz. 8). Dies rührt daher, dass der Anwendungsbereich des IAS 19 durch mehrfache Änderungen erweitert wurde, während IAS 26 unverändert blieb.