Tz. 12
Stand: EL 37 – ET: 2/2019
Die Zugangsbewertung des Vermögenswerts aus Abraumbeseitigungsaktivitäten erfolgt in Anwendung von IAS 16.15 zu den Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten. Diese beinhalten die direkt der Abraumbeseitigung zuzurechnenden (Einzel-) Kosten zur Schaffung eines verbesserten Zugangs zu der bestimmten Komponente der Lagerstätte. Darüber hinaus sind direkt zurechenbare Gemeinkosten einzubeziehen. Nebenkosten im Zusammenhang mit Maßnahmen, die für die planmäßige Fortführung der Abraumbeseitigung nicht erforderlich sind, dürfen nicht in den Vermögenswert einbezogen werden (IFRIC 20.12). Als Beispiel für eine trotz Gleichzeitigkeit nicht einbeziehbare Maßnahme nennt IFRIC 20.BC13 den Bau einer Zufahrtsstraße in das Gebiet, wo die Abraumbeseitigung gerade stattfindet. Im Übrigen sind je nach Charakter (materiell oder immateriell) des umfassenderen Vermögenswerts, zu dem der Vermögenswert aus Abraumbeseitigung hinzu aktiviert wird, die von IAS 16 oder IAS 38 vorgegebenen Regeln bezüglich der aktivierbaren Kosten zu beachten. Bei einer Aktivierung im Sachanlagevermögen sind demnach alle direkt zurechenbaren Kosten einzubeziehen, die notwendig sind, den Vermögenswert seiner Zweckbestimmung zuzuführen und bestimmungsgemäß zu nutzen (vgl. IAS 16.16b). Als aktivierungspflichtige Gemeinkosten werden beispielhaft die Lohnkosten des die Komponente der Lagerstätte beaufsichtigenden Tagebauleiters oder die anteiligen Mietkosten für Anlagen, die speziell zur Durchführung der Abraumbeseitigung angemietet wurden, genannt (IFRIC 20.BC12). Weiterhin können dazu beispielsweise anteilige Fremdunternehmerkosten für Ausbeutungs- und Transportleistungen, die mit der Abraumbeseitigung zusammenhängen, gehören. Fremdkapitalkosten gem. IAS 23 sind nicht zu aktivieren, da es sich bei dem stripping activity asset nicht um einen qualifizierten Vermögenswert im Sinne von IAS 23 handelt (vgl. PwC, 2013, S. 20).
Die folgende Tabelle führt das Beispiel aus Abb. 2 (vgl. Tz. 11) für die Bewertung der Zugänge bezogen auf die betrachtete Lagerstättenkomponente nach dem ermittelten Mengenschlüssel bei gegebenen Gesamtkosten für die zwei Perioden fort:
Abb. 3: Zugangsbewertung der aktivierten Abraumbeseitigungsmenge (in Anlehnung an: PwC, 2012, Financial Reporting, S. 49)
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