Personengesellschaft, Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Einzelnes Wirtschaftsgut
• Unentgeltliche Übertragung
• Buchwertfortführung

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV
Privatentnahme allgemein	1800	2100		Privatentnahme allgemein
Privateinlage	1890	2180		Privateinlage
Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen 19 % USt (bei Buchgewinn)	8820	4845		Sonstige betriebliche Erträge
Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)	2315	4855		Sonstige betriebliche Erträge

So kontieren Sie richtig!

Bei der Überführung eines einzelnen Wirtschaftsguts handelt es sich um eine Entnahme aus dem abgebenden Betriebsvermögen, die mit dem Buchwert anzusetzen ist, wenn die Voraussetzungen des § 6 Abs. 5 EStG erfüllt sind. Die Entnahme ist auf das Konto "Privatentnahmen allgemein" 1800/2100 (SKR 03/04)zu buchen.

Bei der Aufnahme des Wirtschaftsguts aus dem abgebenden Betriebsvermögen handelt es sich um eine Einlage, die im aufnehmenden Betriebsvermögen als Einlage auf das Konto "Privateinlagen" 1890/2108 (SKR 03/04) zu buchen ist.

Buchungssatz (abgebendes Unternehmen):

Privatentnahmen allgemein

an Wirtschaftsgut

Buchungssatz (aufnehmendes Unternehmen):

Wirtschaftsgut

an Privateinlagen

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Buchung einer Entnahme/Einlage eines unbebauten Grundstücks

Herr Huber ist Einzelunternehmer und gleichzeitig Gesellschafter der Huber & Hauser OHG. Im Betriebsvermögen seines Einzelunternehmens befindet sich ein unbebautes Grundstück, das mit einem Buchwert von 45.000 EUR ausgewiesen ist.

Dieses unbebaute Grundstück soll nunmehr von der OHG genutzt werden. Da Herr Huber weiterhin Alleineigentümer des unbebauten Grundstücks bleiben möchte, überführt er das unbebaute Grundstück in sein Sonderbetriebsvermögen bei der Huber & Hauser OHG. Die Überführung vom Einzelunternehmen zum Sonderbetriebsvermögen erfolgt gem. § 6 Abs. 5 Satz 2 EStG zum Buchwert, weil die Besteuerung der stillen Reserven im Betriebsvermögen des Huber weiterhin sichergestellt ist.

Buchungsvorschlag: Entnahme aus dem Einzelunternehmen

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1800/2100	Privatentnahmen allgemein	45.000	0065/0215	Unbebaute Grundstücke	45.000

Buchungsvorschlag: Einlage in das Sonderbetriebsvermögen der OHG

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0065/0215	Unbebaute Grundstücke	45.000	1890/2180	Privateinlagen	45.000

3 Übertragung von einzelnen Wirtschaftsgütern zwischen verschiedenen Betriebsvermögen

Werden Wirtschaftsgüter von einem Betriebsvermögen in ein anderes Betriebsvermögen eines Unternehmers/Mitunternehmers übertragen, erfolgt die Übertragung zum Buchwert, wenn die Voraussetzungen des § 6 Abs. 5 EStG erfüllt sind.

Nach § 6 Abs. 5 EStG ist bei der Übertragung zwischen den folgenden Varianten zu unterscheiden:

Übertragung aus dem	Übertragung in	Voraussetzungen
Betriebsvermögen eines Einzelunternehmers	ein anders Betriebsvermögen desselben Unternehmers[1]	Besteuerung der stillen Reserven muss sichergestellt sein (gilt für alle Fallvarianten)
Betriebsvermögen eines Einzelunternehmers	das Sonderbetriebsvermögen einer Mitunternehmerschaft desselben Unternehmers[2]	Besteuerung der stillen Reserven muss sichergestellt sein (gilt für alle Fallvarianten)
Sonderbetriebsvermögen einer Mitunternehmerschaft	das Sonderbetriebsvermögen desselben Mitunternehmers in einer anderen Mitunternehmerschaft[3]	Übertragung von Sonderbetriebsvermögen zu Sonderbetriebsvermögen
Sonderbetriebsvermögen einer Mitunternehmerschaft	Sonderbetriebsvermögen bei verschiedenen Mitunternehmerschaften[4]	Übertragung von Sonderbetriebsvermögen zu Sonderbetriebsvermögen
Betriebsvermögen eines Mitunternehmers	das Gesamthandsvermögen einer Mitunternehmerschaft[5]	Übertragung: unentgeltlich oder gegen Minderung oder Erhöhung von Gesellschaftsrechten
Gesamthandsvermögen einer Mitunternehmerschaft	das Betriebsvermögen eines Mitunternehmers[6]	Übertragung: unentgeltlich oder gegen Minderung oder Erhöhung von Gesellschaftsrechten
Sonderbetriebsvermögen eines Mitunternehmers	das Gesamthandsvermögen derselben Mitunternehmerschaft[7]	Übertragung: unentgeltlich oder gegen Minderung oder Erhöhung von Gesellschaftsrechten
Sonderbetriebsvermögen eines Mitunternehmers	das Gesamthandsvermögen einer anderen Mitunternehmerschaft, an der es beteiligt ist[8]	Übertragung: unentgeltlich oder gegen Minderung oder Erhöhung von Gesellschaftsrechten
Sonderbetriebsvermögen eines Mitunternehmers	das Sonderbetriebsvermögen eines anderen Mitunternehmers derselben Mitunternehmerschaft[9]	Übertragung: unentgeltlich

Tab. 1: Voraussetzungen für die Übertragung von Wirtschaftsgütern zum Buchwert

In den letzten 5 Fällen besteht für das aufnehmende Unternehmen eine Sperrfrist. Wird das Wirtschaftsgut, das mit dem Buchwert übertragen wurde, innerhalb der Sperrfrist aus dem Betriebsvermögen veräußert oder entnommen, ist rückwirkend der Teilwert anzusetzen. Bei einer Veräußerung oder Entnahme innerhalb der Sperrfrist wird unterstellt, dass die vorherige Übertragung zu Buchwerten eben nicht zum Zweck einer reinen Umstrukturierung erfolgt ist, sondern zur Vorber...