Umsatzsteuer- und Vorsteuerkonten, Jahresabschluss

Wo die Probleme sind:

  • Das richtige Konto
  • Aufteilung der Umsatzsteuer und Vorsteuer nach Steuersätzen
  • Ausweis in der Bilanz
  • Kontrolle bzw. Abgleich zwischen Buchführung und Umsatzsteuererklärung
 
Hinweis

Im Rahmen der Umsetzung des Konjunkturpakets durch das Zweite Corona-Steuerhilfegesetz kommt es im Zeitraum vom 1.7.2020 bis 31.12.2020 zur Absenkung des Umsatzsteuersatzes auf 16 % bzw. 5 %. Im Rahmen der Buchführung wird der Unternehmer in diesem Zeitraum voraussichtlich die folgenden neu anzulegenden Konten nutzen:

  • 8340/4340 "Erlöse 16 %"
  • 8305/4305 "Erlöse 5 %"
  • 1775/3805 "Umsatzsteuer 16 %"
  • 1773/3803 "Umsatzsteuer 5 %"

DATEV-Anwender können regelmäßig die Ihnen bekannten Sachkonten weiterverwenden. Für Standardfälle erfolgt die Abgrenzung der abgesenkten Umsatzsteuerschlüssel im Zeitraum 1.7.2020 bis 31.12.2020 über das zu erfassende Leistungsdatum.

1 So kontieren Sie richtig

 
Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontenbezeichnung SKR 03 SKR 04 Eigener Kontenplan Bilanz/GuV
Abziehbare Vorsteuer 1570 f. 1400 f.   Sonstige Vermögensgegenstände oder sonstige Verbindlichkeiten
Umsatzsteuer 1770 f. 3800 f.   Sonstige Vermögensgegenstände oder sonstige Verbindlichkeiten

So kontieren Sie richtig!

Als eigenständiges Konto für die abziehbaren Vorsteuern kann das Konto 1570 beim SKR 03 bzw. 1400 beim SKR 04 verwendet werden. Da Vorsteuerbeträge i. d. R. zusammen mit Anschaffungen bzw. Dienstleistungen gebucht werden, die für das Unternehmen in Anspruch genommen werden, werden die unterschiedlichen Vorsteuerkonten (gegliedert nach Steuersätzen) verwendet.

 

Buchungssatz:

Vorsteuern

an Bank oder Kasse

Für die Umsatzsteuer steht das Konto 1770 beim SKR 03 bzw. 3800 beim SKR 04 zur Verfügung. Auch wird die Umsatzsteuer i. d. R. nicht getrennt gebucht, sondern im Zusammenhang mit umsatzsteuerpflichtigen Erlösen.

 

Buchungssatz:

Bank/Kasse/Forderungen

an Umsatzsteuer

Im Rahmen der Absenkung der Umsatzsteuersätze mit dem Zweiten Corona-Steuerhilfegesetz sind für Lieferungen und sonstige Leistungen, deren Leistung in dem beschränkten Zeitraum 1.7. bis 31.12.2020 erbracht wird, die abgesenkten Steuersätze von 16 % bzw. 5 % zu berechnen.

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Buchung von Umsatzerlösen und Umsatzsteuer

Unternehmer Hans Groß hat Waren für 5.000 EUR zzgl. 950 EUR Umsatzsteuer verkauft. Der Kunde überweist auf das betriebliche Bankkonto.

Abwandlung: Unternehmer Hans Groß hat Waren für 5.000 EUR zzgl. 800 EUR Umsatzsteuer verkauft. Der Kunde überweist auf das betriebliche Bankkonto.

Buchungsvorschlag:

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
1200/1800 Bank 5.950 8400/4400 Erlöse 19 % USt 5.950

Buchungsvorschlag Abwandlung:

 
Konto SKR 03/04 Soll Kontenbezeichnung Betrag Konto SKR 03/04 Haben Kontenbezeichnung Betrag
1200/1800 Bank 5.800 8340/4340 Erlöse 16 % USt 5.800
 
Hinweis

Automatikkonten buchen die Umsatzsteuer automatisch auf das richtige Umsatzsteuerkonto

Die Konten 8400/4400 und 8300/4300 sind Automatikkonten, die die Umsatzsteuer automatisch auf die richtigen Umsatzsteuerkonten verbuchen.

3 Untergliederung der Vorsteuer laut DATEV-Kontenrahmen: Gekennzeichnet als (S = Sammelkonto)

 
  SKR 03 SKR 04
Abziehbare Vorsteuer S 1570 S 1400
Abziehbare Vorsteuer 7 % S 1571 S 1401
Abziehbare Vorsteuer aus innergemeinschaftlichem Erwerb S 1572[1] S 1402
Abziehbare Vorsteuer aus innergemeinschaftlichem Erwerb 19 % S 1574 S 1404
Abziehbare Vorsteuer 19 % S 1576 S 1406

Um die richtigen Steuersätze während der befristeten Absenkung der Umsatzsteuersätze (1.7.–31.12.2020) in der Buchhaltung und dem Jahresabschluss zu buchen und zu berücksichtigen, könnten die Steuerschlüssel 4 und 6 der DATEV für den Vorsteuerabzug dienen. Da diese bislang gesperrt sind, bleibt die Anpassung der Konten durch die DATEV abzuwarten.

[1] Die Zuordnung erfolgt automatisch durch die Buchung mit einem Automatikkonto bzw. durch den Vorsteuerschlüssel. Abhängig vom Belegdatum, das bei der Buchung eingegeben wird, wird dann die Vorsteuer mit 19 % herausgerechnet.

4 Untergliederung der Umsatzsteuer laut DATEV-Kontenrahmen: Gekennzeichnet als (S = Sammelkonto)

 
  SKR 03 SKR 04
Umsatzsteuer S 1770 S 3800
Umsatzsteuer 7 % S 1771 S 3801
Umsatzsteuer aus innergemeinschaftlichem Erwerb S 1772 S 3802
Umsatzsteuer aus innergemeinschaftlichem Erwerb 19 % S 1774 S 3804
Umsatzsteuer 19 % S 1776 S 3806
Umsatzsteuer-Vorauszahlungen R 1780 R 3820
Umsatzsteuer-Vorauszahlungen 1/11 R 1781 R 3830
Umsatzsteuer Vorjahr R 1790 R 3841

Die Kontenrahmen SKR 03 und SKR 04 enthalten noch weitere Vorsteuer- und Umsatzsteuerkonten, z. B. aufzuteilende Vorsteuer, Vorsteuer nach allgemeinen Durchschnittssätzen, nicht fällige Umsatzsteuer usw. Bei diesen Positionen liegen besondere Sachverhalte zugrunde, die jeweils auch gesondert ausgewiesen werden müssen.

Um die richtigen Steuersätze während der befristeten Absenkung der Umsatzsteuersätze (1.7.–31.12.2020) in der Buchhaltung und dem Jahresabschluss zu buchen und zu berücksichtigen, könnten die Steuerschlüssel 5 der DATEV für den Vorsteuerabzug dienen.

5 Konten werden beim Kontenabschluss zusammengefasst

In DATEV-Konten sind insgesamt 13 Vorsteuer- und Umsatzsteuerpositionen aufgeführt. Wenn alle diese Positionen in der Bilanz ausgewiesen werden, geht die Übersicht verloren.

5.1 Es gibt keine gesetzlichen Regeln – es kommt auf Ihre Entscheidung an

Damit die Übersicht gewahrt werden kann, sollten bestimmte Konten zusammengefasst wer...

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