Sonderbilanzen und Status / 1.3 Steuerliche Sonderbilanzen

Rz. 11

Aufgrund der Maßgeblichkeit (§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG) der Handelsbilanz für die Steuerbilanz haben die handelsrechtlichen Sonderbilanzen auch steuerliche Bedeutung (z. B.: Gründung, Liquidation, Insolvenz). Die handelsrechtliche Sonderbilanz ist nur ein einmaliger Vorgang. Sie hat aber auf die steuerliche Gewinnermittlung einen entscheidenden Einfluss, da sie mit den folgenden oder vorangegangenen ordentlichen Bilanzen durch die Buchführung verknüpft ist.

Schließlich gibt es Sonderbilanzen, die nur aus steuerlichen Gründen aufgestellt werden, zum Beispiel die Zuzugsbilanz, wenn eine ausländische juristische Person den Ort ihrer Geschäftsleitung ins Inland verlegt, oder bestimmte Fälle des Formwechsels (§ 9 Sätze 2, 3 UmwStG oder § 25 Satz 2 i. V. m. § 9 Sätze 2, 3 UmwStG). Aufgrund der Erbschaftsteuer besteht außerdem eine spezielle steuerrechtliche Pflicht, einen Status zu erstellen.

Sonderbilanz und Status im Steuerrecht

laufende Bilanzen (keine Sonderbilanz im hier verwendeten Sinn)	Sonderbilanz grundsätzlich mit Maßgeblichkeit	Sonderbilanz steuerliche Ansatz- und Bewertungsvorbehalt	Status
Sonderbilanz der Mitunternehmerschaft (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 2. Halbsatz. EStG; vgl. auch § 97 Abs. 1a Nrn. 2, 3 BewG, § 202 BewG)	Gründung Liquidation Insolvenz Schlussbilanz bei Einbringung	Schlussbilanz der übertragenden Kapitalgesellschaft bei Verschmelzung, Auf- und Abspaltung Übernahmebilanz bei Verschmelzung und Spaltung zur Aufnahme oder im Fall der Einbringung	Vermögensaufstellung anlässlich der Erbschaftsteuer