Die verschiedenen Formen der Abweichungsanalyse in starrer, flexibler und Grenzplankostenrechnung soll an folgendem Beispiel verdeutlicht werden:
Ausgangsdaten
Bezugsgröße: | Fertigungsstunden | |
Planbezugsgröße: | 12.000 | Ftg.Std. |
Gesamte Plankosten: | 279.000 | EUR |
Ist-Beschäftigung: | 9.000 | Ftg.Std. |
Ist-Kosten | 258.300 | EUR |
6.1 Vorgehensweise in der starren Plankostenrechnung
Bestimmung des Plankosten-Verrechnungssatzes:
Plankosten-Verrechnungssatz = | 279.000 EUR | 23,25 EUR/Std. |
12.000 Ftg.Std. |
Auf die Kostenträger werden damit folgende Kosten verrechnet:
Verrechnete Plankosten: 9.000 Std. × 23,25 EUR/Std. = 209.250 EUR
Abweichungen:
(1) | Ist-Kosten | 258.300 EUR | |
./. | Plankosten | 279.000 EUR | |
Differenz | –20.700 EUR |
Interpretation:
Planabweichung, Differenz zwischen geplanten und effektiven Kosten. Keine Rückführung auf die Kosteneinflussgrößen möglich. Ursache: Vorwiegend Unterschied aus Planbeschäftigung und Ist-Beschäftigung.
(2) | Ist-Kosten | 258.300 EUR | |
./. | verrechnete Plankosten | 209.250 EUR | |
Gesamtabweichung | 49.050 EUR |
Interpretation:
Abweichung zwischen Kostenträgerrechnung und Kostenstellenrechnung.
6.2 Vorgehensweise in der flexiblen Plankostenrechnung:
Ergebnis der Kostenauflösung: | Fixe Kosten | 150.000 EUR |
Proportionale Kosten | 129.000 EUR | |
Soll-Kosten der Ist-Beschäftigung: | 150.000 + 129.000 (9.000/12.000) | |
= 246.750 EUR |
Abweichungen:
(1) | Ist-Kosten | 258.300 EUR | |
./. | Soll-Kosten | 246.750 EUR | |
Verbrauchsabweichung | 11.550 EUR |
Interpretation:
Vom Kostenstellenleiter zu verantworten.
Ursache:
Mehr- oder Minderverbräuche gegenüber der Planung.
(2) | Soll-Kosten | 246.750 EUR | |
./. | verrechnete Plankosten | 209.250 EUR | |
Beschäftigungsabweichung | 37.500 EUR |
Interpretation:
Verrechnungsabweichung zwischen Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung.
Ursache:
Die Kalkulation von Vollkosten auf die Kostenträger berücksichtigt nicht den wirklichen geplanten Sollkostenverlauf.
(3) | Ist-Kosten | 258.300 EUR | |
./. | verrechnete Plankosten | 209.250 EUR | |
Gesamtabweichung | 49.050 EUR |
6.3 Vorgehensweise in der Grenzplankostenrechnung:
Grenzkostensatz: 129.000/12.000 = 10,75 EUR/Std.
Verrechnete Plankosten auf Kostenträger: 9.000 × 10,75 | = | 96.750 EUR |
Verrechnete Plankosten ins Betriebsergebnis: | 150.000 EUR |
Abweichungen:
(1) | Ist-Kosten | 258.300 EUR | |
./. | Soll-Kosten | 246.750 EUR | |
Verbrauchsabweichung | 11.550 EUR | ||
(2) | Soll-Kosten | 246.750 EUR | |
./. | verrechnete Plankosten | 246.750 EUR | |
Beschäftigungsabweichung | 0 EUR |
Interpretation:
Es gibt keine Verrechnungsabweichung, da die gesamten Soll-Kosten wie geplant verrechnet werden.
(3) | Ist-Kosten | 258.300 EUR | |
./. | verrechnete Plankosten | 246.750 EUR | |
Gesamtabweichung: | 11.550 EUR |
Interpretation:
Gesamtabweichung und Verbrauchsabweichung sind gleich.
6.4 Die Verwendung von Plankosten führt zur Aufspaltung der Kosten:
Ist-Kosten = Plankosten +/– Summe der Abweichungen |
Festpreise: | Preisabweichungen |
geplante Einzelkosten: | Einzelkostenabweichungen |
starre Plan-KR: | Planabweichungen der Gemeinkosten |
flexible Plan-KR: | Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichungen |
Grenzplan-KR: | Verbrauchsabweichungen |
Kostenplanung und Abweichungsanalyse für ein Beispiel der flexiblen Plankostenrechnung sind nachfolgend wiedergegeben.
Kostenplan und Abrechnung Schlosserei | ||||||||||
KST-Nr. | 6135 | Verantwortlicher | Dr. Schlau | |||||||
Zeitraum | Okt 02 | |||||||||
Planbezugsgröße | Schichten | 1 | Mitarbeiter | Ist-Bezugsgröße | ||||||
Arbeitsstunden | 2.400 | Std./Schicht | 8 | Hobler | 1 | 2185 Std. | ||||
Tage | 20 | Dreher | 1 | |||||||
Schlosser | 13 | |||||||||
Kostenarten | ME | Menge | EUR/ME | Gesamt | prop. | fix | Istkosten | Sollkosten | Abweichung | Abw. % |
Fertigungslöhne Hobler | Std | 160 | 21,8 | 3.488 | 3.488 | 0 | 3.270 | 3.176 | 94 | 3,0 |
Fertigungslöhne Dreher | Std | 160 | 22,6 | 3.616 | 3.616 | 0 | 2.985 | 3.292 | –307 | –9,3 |
Fertigungslöhne Schlosser | Std | 2.080 | 20,4 | 42.432 | 42.432 | 0 | 43.632 | 38.631 | 5.001 | 12,9 |
Hilfslohn | Std | 120 | 18,5 | 2.220 | 888 | 1.332 | 2.180 | 2.140 | 40 | 1,8 |
Mehrarbeitslohn | % | 49.536 | 0,15 | 7.430 | 7.430 | 0 | 6.945 | 6.765 | 180 | 2,7 |
Meistergehalt | EUR | 1 | 2.500 | 2.500 | 0 | 2.500 | 2.600 | 2.500 | 100 | 4,0 |
Kalk. Lohnnebenkosten | % | 59.186,4 | 0,8 | 47.349 | 46.283 | 1.066 | 47.210 | 43.203 | 4.007 | 9,3 |
Kalk. Gehaltsnebenkosten | % | 2.500 | 0,6 | 1.500 | 0 | 1.500 | 1.560 | 1.500 | 60 | 4,0 |
Summe Personalkosten | 110.536 | 104.138 | 6.398 | 110.382 | 101.207 | 9.175 | 9,1 | |||
Schmieröl und Fettkosten | EUR | 450 | 1 | 450 | 250 | 200 | 470 | 428 | 42 | 9,9 |
Werkzeug | Std | 2.400 | 3,5 | 8.400 | 7.560 | 840 | 9.350 | 7.723 | 1.627 | 21,1 |
Hilfs- und Betriebsstoffe | EUR | 600 | 1 | 600 | 320 | 280 | 617 | 571 | 46 | 8,0 |
Reparatur u. Instandhaltung | EUR | 320 | 1 | 320 | 170 | 150 | 725 | 305 | 420 | 137,9 |
Kalk. Abschreibung | EUR | 9.200 | 1 | 9.200 | 5.700 | 3.500 | 8.689 | 8.689 | 0 | 0,0 |
Kalk. Zinsen | % | 640.000 | 0,0067 | 4.267 | 4.267 | 4.267 | 4.267 | 0 | 0,0 | |
Kalk. Stromkosten | kWh | 3.350 | 0,15 | 503 | 503 | 0 | 495 | 457 | 38 | 8,2 |
Kalk. Gaskosten | cbm | 1.300 | 0,35 | 455 | 455 | 0 | 460 | 414 | 46 | 11,0 |
Kalk. Raumkosten | qm | 600 | 7,5 | 4.500 | 4.500 | 4.500 | 4.500 | 0 | 0,0 | |
Kalk. Leitungskosten | EUR | 1.800 | 1 | 1.800 | 1.800 | 1.800 | 1.800 | 0 | 0,0 | |
Sekundäre Fixkosten | EUR | 2.800 | 1 | 2.800 | 2.800 | 2.800 | 2.800 | 0 | 0,0 | |
Summe sonstige Gemeinkosten | 33.294 | 14.958 | 18.337 | 34.173 | 31.954 | 2.219 | 6,9 | |||
Summe Kostenstelle | 143.830 | 119.095 | 24.734 | 144.555 | 133.161 | 11.394 | 8,6 | |||
Plankostenverrechnungssatz | 59,93 | 49,62 | 10,31 | |||||||
verrechnete Plankosten | 130.945 | |||||||||
Soll-Kosten | 133.161 | |||||||||
Ist-Kosten | 144.555 |
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