Konsolidierung von Kapital und Schulden nach HGB und IFRS / 3.2.1 Erstkonsolidierung des Gemeinschaftsunternehmens

Rz. 119

Im Zusammenhang mit der Kapitalkonsolidierung werden die Aktiva und Passiva des durch die konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung modifizierten Einzelabschlusses des Gemeinschaftsunternehmens entsprechend dem Kapitalanteil des Mutterunternehmens quotal in den Konzernabschluss übernommen. Es handelt sich daher um eine Vollkonsolidierung mit der eigenen Beteiligungsquote. Da die Quotenkonsolidierung völlig von den Kapitalanteilen der anderen Gesellschafter abstrahiert, ist kein Ausgleichsposten für nicht beherrschende Anteile auszuweisen. Da mit dem BilMoG nur noch die Neubewertungsmethode zulässig ist, sind die stillen Reserven/Lasten zunächst voll aufzulösen, dann aber nur anteilsmäßig zu übernehmen. Die Bestimmung der Wertverhältnisse ist zu dem Zeitpunkt durchzuführen, zu dem das Unternehmen ein Gemeinschaftsunternehmen geworden ist. Dies ist der Zeitpunkt, ab dem die gemeinsame Führung tatsächlich ausgeübt wird (DRS 27.43).

Rz. 120

Die im Rahmen der Quotenkonsolidierung durchzuführende Kapitalkonsolidierung wird nachfolgend wieder anhand der Beispielfirmen M-GmbH und T-GmbH illustriert, wobei eine Abwandlung hinsichtlich der Beteiligungshöhe vorgenommen wird.^[1]

Abwandlung 4: Es wird angenommen, dass die M-GmbH zum 31.12.00 lediglich 50 % der Anteile an der T-GmbH zu einem Preis von 4,0 Mio. EUR erwirbt, die daher zusammen mit dem Umstand, dass das Unternehmen mit einem Konzernfremden gemeinsam geführt werden soll, Gemeinschaftsunternehmen der M-GmbH wird. Bis auf die in der Bilanz des Mutterunternehmens ausgewiesenen Veränderungen bleiben die weiteren Angaben des Ausgangsbeispiels, wie insbesondere die stillen Reserven in der Position "Maschinen" beim Tochterunternehmen in Höhe von 1,0 Mio. EUR bestehen.

Rz. 121

Im ersten Konsolidierungsbuchungsschritt bei Anwendung der nach § 301 HGB (erläutert in DRS 27 über DRS 23) anzuwendenden Neubewertungsmethode ist die Neubewertung des quotal einzubeziehenden Unternehmens vorzunehmen. Bei den Maschinen ergibt sich durch die Neubewertung (Auflösung von 1 Mio. EUR an stillen Reserven) und die Berücksichtigung der Quote von 50 % ein Wert von 1,5 Mio. EUR. Der aufgelöste Betrag wird mit 0,3 Mio. EUR in den Rücklagen und mit 0,2 Mio. EUR als latente Steuern erfasst. Im nächsten Schritt ist der Beteiligungsbuchwert (4,0 Mio. EUR) gegen das anteilige neu bewertete Eigenkapital (2,3 Mio. EUR) aufzurechnen. Die Differenz zwischen dem Wert der Beteiligung und der Summe der anteiligen Eigenkapitalkomponenten in Höhe von 4,0 Mio. EUR – 2,3 Mio. EUR = 1,7 Mio. EUR wird vorübergehend in den Konsolidierungsausgleichsposten eingestellt.

Rz. 122

Da die stillen Reserven bereits vor der eigentlichen Konsolidierung aufgelöst wurden, umfasst der 2. Schritt (= Buchung 2) die Auflösung des Konsolidierungsausgleichspostens, indem er in den Geschäfts- oder Firmenwert umgebucht wird. Insgesamt ergibt sich folgendes Bild:

	M-GmbH (HB II)		T-GmbH (HB II)		T-GmbH (HB III) 50 %		Sum.-bil.	Konsolidierung		Konzernbilanz
	A	P	A	P	A	P	A/P	S	H	A	P
GoF								1,7 ○2		1,7
Sonst. AV	7,0		3,0		1,5		8,5			8,5
Maschinen			2,0		1,5		1,5			1,5
Bet. TU	4,0						4,0		○1 4,0
UV	6,0		2,0		1,0		7,0			7,0
KAP								1,7 ○1	○2 1,7
Gez. Kapital		4,0		2,0		1,0	5,0	1,0 ○1			4,0
Rücklagen		3,0		1,0		0,8	3,8	0,8 ○1			3,0
Jahresüberschuss		2,0		1,0		0,5	2,5	0,5 ○1			2,0
Pass. lat. St.						0,2	0,2				0,2
Verbindlichkeiten		8,0		3,0		1,5	9.5				9,5
Summe	17,0	17,0	7,0	7,0	4,0	4,0	21,0	5,7	5,7	18,7	18,7

Tab. 16: Erstkonsolidierung mittels Neubewertungsmethode im Rahmen der Quotenkonsolidierung (Abwandlung 4 zum 31.12.00)

[1] Vgl. zu weiteren Beispielen Müller/Reinke, BC, 2018, S. 272 ff.