Kapitalkonto: Besonderheiten bei Personengesellschaften / 7 Besonderheiten beim Sonder-Betriebsvermögen

Das Sonder-Betriebsvermögen teilt sich auf in

• notwendiges Sonder-Betriebsvermögen: Dies sind Wirtschaftsgüter, die nicht Grundstücke oder Grundstücksteile sind und die zu mehr als 50 % durch die Personengesellschaft genutzt werden, sind zwingend in vollem Umfang notwendiges Sonder-Betriebsvermögen.^[1] Grundstücke oder Grundstücksteile müssen nur mit dem betrieblichen Anteil als Sonder-Betriebsvermögen bilanziert werden. Wird ein Teil eines Gebäudes durch die Personengesellschaft genutzt, gehört der zum Gebäude gehörende Grund und Boden anteilig zum notwendigen Sonder-Betriebsvermögen.^[2] Es besteht kein Wahlrecht, der Bilanzierung für notwendiges Sonder-Betriebsvermögen.

  und

• gewillkürtes Sonder-Betriebsvermögen: Bei einer betrieblichen Nutzung der Personengesellschaft von mindestens 10 % bis zu 50 % ist ein Ausweis dieser Wirtschaftsgüter als gewillkürtes Betriebsvermögen in vollem Umfang möglich. Insoweit hat der Gesellschafter hier ein Wahlrecht.^[3]

Praxis-Beispiel

Sonder-Betriebsvermögen

Der Gesellschafter einer Personengesellschaft überlässt der Gesellschaft kostenlos ein Grundstück (Anschaffungskosten 200.000 EUR). In diesem Zusammenhang musste zur Finanzierung ein Darlehen von 120.000 EUR aufgenommen werden.

Aktiva	Eröffnungsbilanz Sonder-Betriebsvermögen		Passiva
Grundstück	200.000 EUR	Kapital/Eigenkapital/Betriebsvermögen	80.000 EUR
		Darlehen	120.000 EUR
	200.000 EUR		200.000 EUR

[1] R 4.2 Abs. 2 Satz 2, R 4.2 Abs. 1 Satz 4 EStR.

[2] R 4.2 Abs. 7 EStR.

[3] R 4.2 Abs. 1 Satz 6 EStR, R 4.2 Abs. 2 Satz 3–4 EStR.