Gewinnermittlung nach EStG / 2.3.7 Besonderheiten bei Entnahmen und Einlagen

Rz. 98

Obwohl die Regelungen zu Entnahmen und Einlagen sich auch bei der Einnahmenüberschussrechnung materiell an Abs. 1 orientieren,^[1] unterliegen die Begriffe technisch eigenständigen Besonderheiten des Abs. 3 aufgrund des Ziels der Totalgewinngleicheit.^[2] Daher werden Geldeinlagen und -entnahmen erfolgsneutral behandelt^[3] (Sach- bzw. Nutzungseinlagen und -entnahmen werden hingegen zum Teilwert berücksichtigt).^[4]

Rz. 99

Wird ein Wirtschaftsgut des abnutzbaren Anlagevermögens entnommen, so ist in Höhe des Teilwertes abzüglich des fiktiven Restbuchwertes der Überschuss zu erhöhen.^[5] Die Einlage hingegen erfolgt gewinnneutral zum Teilwert.^[6]

Bei Entnahme eines nicht abnutzbaren Anlagegutes ist die Differenz zwischen Teilwert und Anschaffungskosten des Wirtschaftsgutes dem Überschuss hinzuzurechnen.^[7] Die Einlage ist weiterhin gewinnneutral zum Teilwert anzusetzen.

Analog zur gewinnmindernden Anschaffung von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens ist die Entnahme gewinnerhöhend zum Teilwert zu bewerten.^[8] Die Einlage ist auch hier gewinnneutral zum Teilwert anzusetzen.

[1] Klarstellend in § 6 Abs. 7 Nr. 2 EStG.

[2] Seiler, in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG, § 4 EStG Rz. B110, Stand: 6/2021.

[3] BFH, Urteil v. 16.1.1975, IV R 180/71, BStBl 1975 II S. 526.

[4] Seiler, in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG, § 4 EStG Rz. D121, Stand: 6/2021.

[5] Kanzler, in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, § 4 EStG Rz. 585, Stand: 8/2021.

[6] § 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG.

[7] Kanzler, in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, § 4 EStG Rz. 585, Stand: 8/2021.

[8] § 6 Abs. 7 Nr. 2 EStG.