Gewinnausschüttung / 2.4 Ausschüttungen bei optierenden Personengesellschaften

Die Option einer Personengesellschaft zur Körperschaftsbesteuerung hat auch Auswirkung auf die Besteuerung beim Gesellschafter. Durch den Wegfall der transparenten Besteuerung müssen Gewinnanteile erst besteuert werden, wenn sie "ausgeschüttet" werden.^[1]

Beim Gesellschafter führen daher insbesondere

1. durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasste Einnahmen zu Einkünften i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG (sowohl offen als auch verdeckt),
2. Einnahmen, die er von der Gesellschaft für seine Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft bezieht, zu Einkünften i. S. d. § 19 EStG
3. Einnahmen aus der Hingabe von Darlehen zu Einkünften i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 7 oder Abs. 2 Satz 1 Nr. 7 EStG und
4. Einnahmen aus der Überlassung von Wirtschaftsgütern zu Einkünften i. S. d. § 21 oder § 22 EStG.^[2]

Gewinnanteile gelten erst dann als ausgeschüttet, wenn sie entnommen werden oder ihre Auszahlung verlangt werden kann. Auf die tatsächliche Entnahme oder Auszahlung kommt es mithin nicht an. Bedarf es z. B. für die Auszahlung oder Entnahme noch eines gesonderten Beschlusses, liegt regelmäßig noch keine fiktive Ausschüttung vor.^[3]

[1] BMF, Schreiben v. 10.11.2021, IV C 2 – S 2707/21/10001:004, BStBl 2021 I S. 2212, Rz. 74.

[2] § 1a Abs. 3 Satz 2 KStG, BMFSchreiben v. 10.11.2021, IV C 2 – S 2707/21/10001:004, BStBl 2021 I S. 2212, Rzen. 72ff.

[3] § 1a Abs. 3 Satz 5 KStG; BMF, Schreiben v. 10.11.2021, IV C 2 – S 2707/21/10001:004, BStBl 2021 I S. 2212, Rz. 74.