Frotscher/Geurts, EStG § 2a Negative Einkünfte mit Bezug ... / 5.3.3.1 Ausweitung der Nachversteuerung

Rz. 86

Bis Vz 1998 enthielt das Gesetz nur eine Regelung zur Nachversteuerung bei der Umwandlung der ausl. Betriebsstätte. Durch G. v. 22.12.1999^[1] wurde die Nachversteuerungsregelung ausgeweitet, um Lücken zu schließen.^[2] Der bisherige Nachversteuerungstatbestand der Umwandlung der Betriebsstätte wurde beibehalten. Die Neuregelung gilt für alle Vorgänge, die ab Vz 1999 den Nachversteuerungstatbestand der Nr. 2 erfüllen, und zwar unabhängig davon, wann die Betriebsstätte gegründet wurde und wann die Verluste, die durch die Nachversteuerung ausgeglichen werden sollen, abgezogen worden sind. Es handelt sich bei der Verschärfung der Nachversteuerungstatbestände um eine unechte Rückwirkung, die verfassungsrechtlich zulässig ist. Das gilt auch, soweit der Ersatztatbestand im Jahr 1999 vor Erlass des Gesetzes verwirklicht wurde; es genügt, dass das verschärfende Gesetz im Jahr 1999 in Kraft getreten ist, um alle Vorgänge des Jahres 1999, auch die vor seinem Inkrafttreten liegenden, zu erfassen.^[3]

Wird der Ersatztatbestand im Kj. 1998 verwirklicht, aber auch im abweichenden Wirtschaftsjahr 1998/1999, gilt die Neuregelung noch nicht, obwohl der Gewinn dieses Wirtschaftsjahrs dem Vz 1999 zuzurechnen ist. Die Rspr. begründet dies damit, dass der Nachversteuerungsbetrag außerhalb der bilanziellen Gewinnermittlung und damit zum Ende des Vz 1998 zu ermitteln ist.^[4] Wirklich überzeugend ist diese Ansicht zwar nicht, doch ist angesichts des Umstands, dass der Zeitpunkt des Inkrafttretens der Vorschrift viele Jahre zurückliegt, mit einer erneuten Überprüfung dieser Frage durch die Rspr. nicht zu rechnen.

Rz. 87

Zusätzlich wurde die Nachversteuerung dadurch ausgeweitet, dass sie abweichend von der bis Vz 1998 geltenden Rechtslage auch dann erfolgt, wenn der ausl. Staat einen Verlustabzug in anderen Jahren als dem Verlustjahr nicht kennt, sowie auch dann, wenn der abzugsfähige Verlust der Betriebsstätte nicht auf einen anderen Rechtsträger übertragen werden kann, z. B. im Fall der Umwandlung. Somit erfolgt die Nachversteuerung auch dann, wenn der Verlust im Ausland verloren gegangen ist und sich daher infolge der Nachversteuerung im Inland steuerlich endgültig nicht mehr auswirken kann.

[1] BStBl I 2000, 13.

[2] Zu europarechtlichen Bedenken hiergegen Mutscher, IStR 2009, 293.

[3] BFH v. 16.12.2008, I R 96/05, BFH/NV 2009, 744; zur Problematik der Rückwirkung der Neuregelung: BFH v. 21.2.2022, I R 38/18, Rz. 36ff., BFH/NV 2022, 1041; FG Nürnberg v. 27.11.2014, 6 K 866/12, EFG 2015, 537; BFH v. 22.2.2017, I R 2/15, Rz. 20ff., BStBl II 2017, 709, BFH/NV 2017, 975; a. A. Offerhaus, DB 2001, 556 m. w. N.; Hey/Gloßner, IStR 2001, 233.

[4] BFH v. 5.2.2014, I R 48/11, Rz. 19, BFH/NV 2014, 963.