FG Berlin-Brandenburg Urteil vom 16.07.2015 - 15 K 1093/10

Entscheidungsstichwort (Thema)

Bindung der deutschen Finanzbehörden an die Qualifizierung der Einkünfte eines an Opernhäusern im europäischen Ausland tätigen Lichtdesigners durch die ausländischen Finanzbehörden als Einkünfte aus unselbstständiger Arbeit bzw. selbstständiger Arbeit

Leitsatz (redaktionell)

1. Soweit die Arbeit eines an verschiedenen Opernhäusern in Frankreich, Schweden und der Schweiz tätigen, in Deutschland ansässigen Lichtdesigners in den ausländischen Staaten als nichtselbstständige Tätigkeit behandelt und besteuert worden ist, sind die Einnahmen in Deutschland auch dann steuerfrei und unterliegen nur dem Progressionsvorbehalt (Art 20 DBA Frankreich, Art 23 DBA Schweden, Art 24 DBA Schweiz), wenn es sich nach Auffassung der deutschen Finanzbehörden um Einkünfte aus selbstständiger Arbeit gehandelt hat. Entscheidend ist insoweit die Qualifikation der Tätigkeit im Quellenstaat; daher unterfallen in Frankreich, Schweden bzw. der Schweiz nach dem Recht dieser Staaten als Einkünfte aus unselbstständiger Arbeit besteuerte Einkünfte Art 13 Abs. 1 DBA-Frankreich bzw. Art. 15 Abs. 1 des DBA-Schweden bzw. DBA-Schweiz.

2. Soweit die Arbeit eines an verschiedenen Opernhäusern im europäischen Ausland (hier: Frankreich, Belgien, Dänemark, Italien, Schweden, Spanien) sowie in Japan tätigen, in Deutschland ansässigen Lichtdesigners in den ausländischen Staaten als selbstständige Tätigkeit behandelt worden ist, steht das Besteuerungsrecht Deutschland als dem Ansässigkeitsstaat zu. Die ausländischen Bühnen stellen aufgrund der nur kurzfristigen Einsätze des Lichtdesigners für ihn keine „festen oder ständigen Einrichtungen” i. S. d. jeweiligen DBA dar.

3. Ein Lichtdesigner ist kein „Künstler” i. S. d. Doppelbesteuerungsabkommen (hier: Art. 17 des DBA mit Belgien, Dänemark, Italien, Spanien, Schweden, Art. 12 Abs. 2 Satz 2 DBA-Frankreich).

Normenkette

EStG § 1 Abs. 1, § 2 Abs. 1, §§ 34d, 32b Abs. 1 S. 1 Nr. 3, Abs. 2 Nr. 2, §§ 18-19; DBA FRA Art. 12 Abs. 1, 2 S. 2, Art. 13 Abs. 1, Art. 20; DBA-Schweden Art. 14, 15 Abs. 1, Art. 23, 17; DBA CHE Art. 15 Abs. 1, Art. 24; DBA-Belgien Art. 14, 17; DBA-Dänemark Art. 14, 17; DBA-Italien Art. 14, 17; DBA ESP Art. 14, 17; AO § 12 S. 1

Nachgehend

BFH (Urteil vom 11.07.2018; Aktenzeichen I R 44/16)

Tenor

Die Einkommensteuerbescheide für die Jahre 2002 und 2003 vom 23. April 2007 und für 2007 vom 30. Dezember 2009 in Gestalt der Einspruchsentscheidung vom 1. April 2010 werden dahingehend geändert, dass die Einkünfte aus Frankreich (2002 und 2003), Schweden (2003) sowie der Schweiz (2007) steuerfrei gestellt werden und nur dem Progressionsvorbehalt unterliegen.

Die Berechnung der Steuer wird gemäß § 100 Abs. 2 Satz 3 Finanzgerichtsordnung dem Beklagten übertragen.

Im Übrigen wird die Klage abgewiesen.

Die Kosten des Verfahrens werden den Klägern auferlegt.

Tatbestand

Der Kläger war in den Streitjahren als Lichtdesigner an verschiedenen Opernhäusern im europäischen Ausland (Belgien, Dänemark, Frankreich, Italien, Spanien, Schweden, Schweiz) und in Japan tätig. Von den Auftraggebern wurde bei Auszahlung der Honorare eine ausländische Steuer einbehalten. Der Kläger reichte folgende Bescheinigungen zu den Akten:

2002	Belgien	Februar	Honoraires = Honorar (Bl 107 Bd. II EStA)
	Belgien	April	Honoraires = Honorar (Bl 108 Bd. II EStA)
	Frankreich	15.03. – 15.04.	„Bulletin de Paye” = Gehaltsabrechnung (Bl 100 Bd. II EStA)
	Frankreich	15.03. – 15.04.	„Bulletin de Paye” = Gehaltsabrechnung (Bl 101 Bd. II EStA)
	Frankreich	25.09. –18.10.	„Bulletin de Paye” = Gehaltsabrechnung (Bl 102 Bd. II EStA)
	Spanien	Juni	Factura = Rechnung (Bl 103 Bd. II EStA)
	Schweden	September	Honorar (Bl 104 Bd. II EStA)
2003	Belgien	Mai	Revenue = Einnahmen (Bl 115 Bd. II EStA)
	Frankreich	25.05. – 04.06.	„Bulletin de Paye” = Gehaltsabrechnung (Bl 116 Bd. II EStA)
	Italien	Mai	Cachet o Compenso = Gage (Bl 119 Bd. II EStA)
	Italien		Compenso = Gage (Bl 141 Bd. II EStA)
	Italien		Compenso Lordo = Bruttovergütung (Bl 142 Bd. II EStA)
	Japan		Auszug aus Vertrag in engl Sprache (Bl 120 Bd. II EStA)
	Schweden		Lönespecifikation = Gehaltsabrechnung (Bl 139 Bd. II EStA)
	Spanien		Einkünfte aus wirtschaftlicher Tätigkeit (Bl 140 Bd. II EStA)
2004	Frankreich	22.03. – 09.04.	Montant Prestations = Leistungsbetrag (Bl 143 Bd. II EStA)
	Italien	Juni	Compenso Lordo = Bruttovergütung (Bl 102 Bd. III EStA)
2005	Dänemark		„Tax Statement” fee = Entgelt (Bl 25 Bd. IV EStA)
	Schweden	Mai	Unterlagen wie für 2002 – ohne Übersetzung als „Honorar” (Bl. 16ff, Bd. IV EStA)
2007	Italien		nicht mehr streitig
	Schweiz		„Lohnausweis” (Bl 19 Bd. I EStA)

Auf den Inhalt der Bescheinigungen wird Bezug genommen. Insgesamt handelt es sich um folgende von den Tätigkeitsstaaten einbehaltene Beträge (in Euro):

	2002	2003	2004	2005	2007
Belgien	1.280	2.605	–	–	–
Dänemark	–	–	–	1.110	–
Frankreich	1.647	1.125	1.440	–	–
Italien	–	1.148	4.642	–	1.500
Japan	–	1.146	–	–	–
Schweden	1.333	2.362	–	2.040	–
Schweiz	–	–	–	–	305
Spanien	1.152	1.650	–	–	–
Summe 26.485	3.765	7.674	6.082	2.040	1.500

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