Einbringung in eine Kapitalgesellschaft nach Zivilrecht ... / 2.8.3.3 Einbringung zu Zwischenwerten

Die Einbringung der Wirtschaftsgüter ist nach § 20 UmwStG auch zu einem beliebigen Wert zwischen Buch- und gemeinem Wert möglich. Beim Ansatz von sog. Zwischenwerten ist nach Rdnr. 20.18 UmwSt-Erlass eine einheitliche, d. h. gleichmäßige Aufstockung bei allen Wirtschaftsgütern vorzunehmen.

Wird wie im Beispielsfall eine teilweise Aufdeckung der stillen Reserven im Anlagevermögen von z. B. 100.000 EUR vorgenommen, ergibt sich folgende Eröffnungsbilanz:

Eröffnungsbilanz der A-GmbH zum 1.1.2022
Anlagevermögen bisher	10.000 EUR		Gez. Kapital bisher	25.000 EUR
Anlagevermögen neu	300.000 EUR		Gez. Kapital neu	150.000 EUR	175.000 EUR
Umlaufvermögen bisher	90.000 EUR		Verbindlichkeiten bisher	75.000 EUR
Umlaufvermögen neu	30.000 EUR		Verbindlichkeiten neu	180.000 EUR	255.000 EUR
	430.000 EUR				430.000 EUR

Beim Zwischenwertansatz entsteht für A ein Veräußerungsgewinn i. H. v. 100.000 EUR (Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG und begünstigter Steuersatz nach § 34 EStG werden nicht gewährt). Ein anteiliger Geschäfts- oder Firmenwert kann nur dann angesetzt werden, wenn zuvor die übrigen Wirtschaftsgüter bereits vollständig aufgestockt worden sind.

Für A ergeben sich somit folgende Anschaffungskosten:

Wert des übertragenen Vermögens:
Anschaffungskosten der neuen Anteile:
Aktiva 330.000 EUR abzgl. Verbindlichkeiten 180.000 EUR	150.000 EUR
Anschaffungskosten der Alt-Anteile	+ 25.000 EUR
Anschaffungskosten insgesamt	175.000 EUR

Die Anschaffungskosten der neuen GmbH-Anteile betragen beim Zwischenwertansatz 150.000 EUR. Die erhaltenen GmbH-Anteile gelten ebenfalls als Anteile i. S. v. § 17 EStG sowie als sperrfristbehaftete Anteile i. S. v. § 22 Abs. 1 UmwStG.

Hinweis

Veräußerungsgewinn steuern

Mit dem Zwischenwertansatz besteht die Möglichkeit, die Höhe des Veräußerungsgewinns exakt zu steuern, was sich z. B. als hilfreich bei der Nutzung von Verlustvorträgen erweisen kann. Die Restriktionen bei der Veräußerung der erhaltenen Anteile innerhalb von sieben Jahren nach der Einbringung sind allerdings zu beachten.