Außerbilanzielle Korrekturen / 5.1.1.3 Steuerliche Zurechnung

Rz. 253

Steuerlich ist das zuzurechnende Einkommen zu ermitteln. Dies erfolgt in mehreren Schritten. Der handelsrechtliche Jahresüberschuss der Organgesellschaft beträgt zunächst null. Die Gewinnabführung ist für die Zwecke der Zurechnung wieder hinzuzuaddieren. Im nächsten Schritt ist die Handelsbilanz der Organgesellschaft den Regeln des Bilanzsteuerrechts anzupassen. In diesen bilanziellen Abweichungen zwischen Handelsbilanz (Gewinnabführung) und Steuerbilanz (Zurechnung) liegt ein wesentlicher Grund für die Mehr- und Minderabführungen.

Rz. 254

Der Steuerbilanzgewinn/-verlust der Organgesellschaft ist dann um die außerbilanziellen Korrekturen der Organgesellschaft zu berichtigen. Die Regeln über das Teileinkünfteverfahren bzw. die 95 %-Freistellung nach § 8b KStG werden aber erst auf der Ebene des Organträgers berücksichtigt, da es sich erst auf seiner Ebene zeigt, ob § 3 Nr. 40/§ 3c Abs. 2 EStG bzw. § 8b KStG zur Anwendung kommt (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 KStG). Die außerbilanziellen Korrekturen aufgrund der Zinsschranke (§ 4h EStG, § 8a KStG) sind auch erst auf der Ebene des Organträgers vorzunehmen, § 15 Nr. 3 KStG. Es wird also ein "Bruttoeinkommen" vor Anwendung des Teileinkünfteverfahrens (§ 3 Nr. 40 EStG, § 8b KStG) und der Zinsschranke (§ 4h EStG) zugerechnet.

Rz. 255

Die Ermittlung des zuzurechnenden Betrags lässt sich wie folgt zusammenfassen:

1.	Schritt: Steuerbilanzgewinn der Organgesellschaft
	Handelsrechtlicher Jahresüberschuss nach EAV i. H. v. null Außerbilanzielle Hinzurechnung der handelsrechtlichen Gewinnabführung bzw. Kürzung der gesellschaftsrechtlichen Verlustübernahme Anpassung der Handelsbilanz an die Steuerbilanz Korrektur einer zulässigen Rücklagenbildung, § 14 Abs. 1 Nr. 4 KStG Korrektur einer als Aufwand gebuchten Ausgleichszahlung, § 304 AktG
2.	Schritt: Ermittlung des Zurechnungsbetrags
	Außerbilanzielle Korrekturen bei der Organgesellschaft Ausnahme: keine Berücksichtigung des Teileinkünfteverfahrens bzw. der 95 %-Freistellung nach § 8b KStG, § 15 Nr. 2 KStG, und keine Berücksichtigung der Zinsschranke (§ 4h EStG, § 8a KStG), § 15 Abs. 1 Nr. 2 KStG, auf der Ebene der Organgesellschaft Abzug von 20/17 der Ausgleichszahlung (Abschn. 5.1.1.2)

Abb. 8: Ermittlung des zuzurechnenden Betrags in der Organschaft