BMF, 22.11.2022, IV C 3 - S 2221/20/10002 :004
Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den Veranlagungszeitraum 2023
Bezug: | Zuletzt BMF-Schreiben vom 19. November 2021 – IV C 3 – S 2221/20/10002 :003, DOK 2021/1200738 – (BStBl I Seite 2275) |
Nach Erörterung mit den obersten Finanzbehörden der Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen wie folgt aufzuteilen:[1]
Vorsorgeaufwendungen nach | Belgien | Irland | Lettland | Malta |
---|---|---|---|---|
§ 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG | 52,25 % | 75,61 % | 76,86 % | 52,25 % |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b EStG (ohne Krankengeldanteil) | 39,33 % | 12,20 % | 2,93 % | 39,33 % |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG | 8,43 % | 12,20 % | 16,81 % | 8,43 % |
(Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | (1,69 %) | (2,44 %) | (10,18 %) | (1,69 %) |
Gesamtaufwand | 100,00 %[2] | 100,00 %[2] | 96,60 % (3,40 % sonstige nicht Abziehbare) |
100,00 %[2] |
Für Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 99,62 % | 166,34 % | 172,68 % | 52,25 % |
Vorsorgeaufwendungen nach | Norwegen | Portugal | Spanien | Zypern |
---|---|---|---|---|
§ 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG | 57,06 % | 86,12 % | 96,88 % | 86,11 % |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b EStG (ohne Krankengeldanteil) | 42,94 % | – | – | – |
§ 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG | – | 13,89 % | 3,12 % | 13,89 % |
(Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | (2,78 %) | (3,12 %) | (2,78 %) | |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 %[2] | 100,00 % | 100,00 % |
Für Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 98,12 % | 185,94 % | 486,46 % | 86,11 % |
Anwendungsbeispiel:
Der ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2023 in Belgien einen Globalbeitrag i. H. v. 1.000 EUR.
Lösung:
A kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
- Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG i. H. v. 522,50 EUR (= 52,25 % von 1.000 EUR),
- Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und Buchstabe b EStG i. H. v. 393,30 EUR (= 39,33 % von 1.000 EUR),
- Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG i. H. v. 84,30 EUR (= 8,43 % von 1.000 EUR, darin enthalten 16,90 EUR = 1,69 % von 1.000 EUR für Krankengeld und 67,40 EUR = 6,74 % von 1.000 EUR für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG ist ein Arbeitgeberanteil i. H. v. 996,20 EUR (= 99,62 % von 1.000 EUR) anzusetzen.
Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der Ausstellung von elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuerbescheinigungen durch den Arbeitgeber für das Kalenderjahr 2023 vorzunehmen (s. Abschnitt I Tz. 13 Buchstabe a des für Kalenderjahre ab 2020 maßgeblichen BMF-Schreibens vom 9. September 2019 [BStBl 2019 I S. 911] i. V. m. der Bekanntmachung vom 8. September 2022 [BStBl 2022 I S. 1397]).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2023 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen. Gleiches gilt auch für das Vereinigte Königreich. Informationen zur Aufteilung der dortigen Globalbeiträge stehen seit Januar 2020 nicht mehr zur Verfügung.
Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt veröffentlicht.
Normenkette
Fundstellen
BStBl I, 2022, 1632
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