Land- und Forstwirte

Zusammenfassung

Überblick

Für die im Rahmen eines Land- und Forstwirtschaftsbetriebs ausgeführten Umsätze wird die Umsatzsteuer und die Vorsteuer abweichend von der Regelbesteuerung nach Durchschnittssätzen festgesetzt. Bei der Durchschnittssatzbesteuerung ergibt sich für viele Umsätze letztlich keine vom Land- und Forstwirt abzuführende Umsatzsteuer. Jedoch erhält der gewerbliche Abnehmer land- und forstwirtschaftlicher Produkte den Vorsteuerabzug, was eine Subvention des Staates darstellt. Nur bei Sägewerkserzeugnissen, Getränken und alkoholischen Flüssigkeiten kann es zu einer Zahllast kommen. Bei hohen Investitionen kann der Land- und Forstwirt auf die Durchschnittssatzbesteuerung verzichten; er erhält dann wie ein normaler Unternehmer den tatsächlichen Vorsteuerabzug aus den Investitionen. Aufgrund der strikten Anwendung der EG-Richtlinie unterliegen viele nicht landwirtschaftliche Dienstleistungen (z. B. Landschaftspflege, Zimmervermietung, Verpachtungen) und u. a. der Verkauf zugekaufter landwirtschaftlicher Produkte (z. B. in Hofläden) der Regelbesteuerung (anstatt der Durchschnittssatzbesteuerung). Insoweit hat die Verwaltung jedoch eine Vereinfachungsregelung getroffen.

Für nach dem 31.12.2021 bewirkte Umsätze ist die Durchschnittssatzbesteuerung nach § 24 UStG nur noch für Unternehmer mit einem Gesamtumsatz bis zu 600.000 EUR anwendbar. Der allgemeine (Durchschnitts-)Steuersatz nach § 24 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 UStG beträgt für Umsätze ab dem 1.1.2022 9,5 % und ab dem 1.1.2023 9 %. Auch gelten die Durchschnittssätze des § 24 UStG nur noch für inländische Betriebe.^[1]

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Die wichtigste Rechtsquelle ist § 24 UStG.

[1] Abschn. 24.1 Abs. 1 Satz 1 UStAE; BFH, Urteil v. 22.3.2023, XI R 14/21.

1 Pauschalbesteuerung nach § 24 UStG

1.1 Übersicht Umsatzsteuer- und Vorsteuerpauschalierungen

Für die im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs ausgeführten Umsätze^[1] gelten – abweichend von der Regelbesteuerung – folgende Steuersätze und festgelegte Vorsteuersätze:

Art der Umsätze[2]	Umsatzsteuer	Vorsteuer	Zahllast
Nr. 1: Lieferung (und Eigenverbrauch) von forstwirtschaftlichen Erzeugnissen, ausgenommen Sägewerkserzeugnissen[3]	5,5 %	5,5 %	0 %
Nr. 2: Lieferungen (ausgenommen Ausfuhrlieferungen und Umsätze im Ausland) in der Anlage 2 (zu § 12 Abs. 2 Nr. 1 UStG) nicht aufgeführter Sägewerkserzeugnisse und Getränke[4] sowie (sonstige) Verzehrleistungen z. B. in sog. Straußwirtschaften	19 %[5]	9 % (für 2022 9,5 % und bis 31.12.2021: 10,7 %)	10 % (für 2022 9,5 % und bis 31.12.2021: 8,3 %)[6]
Nr. 3: Übrige landwirtschaftliche Umsätze (z. B. Getreide, Vieh, Fleisch, Milch, Obst, Gemüse, Eier)[7]	9 % (für 2022 9,5 % und bis 31.12.2021: 10,7 %)	9 % (für 2022 9,5 % und bis 31.12.2021: 10,7 %)	0 %
Lieferungen und Eigenverbrauch der in der Anlage 2 aufgeführten Sägewerkserzeugnisse (z. B. Schnittholzabfälle, Hobel-, Hack- und Sägespäne)	9 % (für 2022 9,5 % und bis 31.12.2021: 10,7 %)	9 % (für 2022 9,5 % und bis 31.12.2021: 10,7 %)	0 %
Ausfuhrlieferung und im Ausland bewirkte Umsätze der in der Anlage 2 nicht aufgeführten Sägewerkserzeugnisse und Getränke[8]	9 % (für 2022 9,5 % und bis 31.12.2021: 10,7 %)	9 % (für 2022 9,5 % und bis 31.12.2021: 10,7 %)	0 %

Nur bei den Umsätzen nach § 24 Abs. 1 Nr. 2 UStG ergibt sich für den leistenden Land- und Forstwirt eine Zahllast von 10 %.^[9] Bei allen anderen Umsätzen ergibt sich keine Zahllast des Land- und Forstwirts gegenüber dem Finanzamt. Jedoch hat der unternehmerische Abnehmer hieraus einen Vorsteuerabzug, insoweit liegt eine "Subvention" des Staates für die Land- und Forstwirtschaft vor.

Wichtig

Jährliche Prüfung des Durchschnittssatzes

Ein zu hoher Durchschnittssatz ist nach dem Unionsrecht nicht zulässig und führt zu Steuerausfällen. Nach dem in 2021 eingefügten § 24 Abs. 5 UStG muss deshalb die Bundesregierung dem Gesetzgeber jährlich eine Änderung des Durchschnittssatzes vorschlagen, soweit dies aufgrund der ermittelten Vorsteuerbelastung erforderlich ist. Der Durchschnittsatz des § 24 Abs. 1 Nr. 1 Nr. 3 UStG sowie der pauschale Vorsteuersatz nach § 24 Abs. 1 Satz 3 UStG wurde deshalb für Umsätze ab dem 1.1.2023 auf 9 % (für 2022 auf 9,5 %, zuvor 10,7 %) angepasst.

Praxis-Beispiel

Regelfall: Keine Umsatzsteuerlast

Landwirt L verkauft in 2024 eine Kuh für 1.000 EUR an den Viehhändler V. V erteilt dem L darüber eine Gutschrift über 917,43 EUR zzgl. 82,57 EUR (9 % nach § 24 Abs. 1 Nr. 3 UStG).

L kann von der für seine Lieferung geschuldeten 82,57 EUR Umsatzsteuer eine pauschalierte Vorsteuer in gleicher Höhe abziehen, sodass er gegenüber dem Finanzamt keine Zahllast hat. V erhält vom Finanzamt den Vorsteuerabzug i. H. v. 82,57 EUR.^[10]

Allerdings kann der Land- und Forstwirt keinen höheren Vorsteuerabzug geltend machen, als er selbst nach den Durchschnittssätzen des § 24 UStG Umsatzsteuer schuldet. Deshalb kann es einen Vorsteuerüberschuss zu seinen Gunsten im Rahmen des § 24 UStG nicht geben.

Praxis-Tipp

Verzicht auf Durchschnittssatzbesteuerung in bestimmten Fällen sinnvoll

Tätigt der Landwirt daher erhebliche Investitionen (Stallbau usw.) mit einem hoh...