Kaufpreisraten/-renten bei entgeltlichen Vorgängen / 2.3.1 Wahl zwischen Sofortbesteuerung und Zuflussbesteuerung

Wird ein Betrieb, Teilbetrieb oder Mitunternehmeranteil gegen eine Leibrente veräußert, hat der Steuerpflichtige die Wahl zwischen

• einer tarifbegünstigten Sofortbesteuerung des Veräußerungsgewinns in Höhe der  Differenz zwischen dem Rentenbarwert im Zeitpunkt der Veräußerung abzgl. dem Buchwert und der Veräußerungskosten^[1] und Versteuerung der späteren Rente mit dem Ertragsanteil als sonstige Einkünfte^[2] und
• einer verzögerten sukzessiven Besteuerung als nicht begünstigte nachträgliche Einkünfte aus Gewerbebetrieb (Land- und Forstwirtschaft oder selbstständiger Arbeit) im jeweiligen Jahr des Zuflusses des Veräußerungserlöses, sobald und soweit der "Kapitalanteil" der wiederkehrenden Leistungen den Buchwert und die Veräußerungskosten^[3] übersteigen.^[4] Der "Zinsanteil" der wiederkehrenden Leistungen stellt bereits im Zeitpunkt des Zuflusses eine nachträgliche Betriebseinnahme dar.^[5]

Die Frage, ob bei Wahl der Zuflussbesteuerung eine Aufteilung der Rente im Zeitpunkt des Zuflusses in einen Zins- und Tilgungsanteil zwingend geboten ist, ist umstritten. Das Hessische FG^[6] hat dies im Fall einer Veräußerungszeitrente verneint.

[1] §§ 16, 34 EStG.

[2] § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a Doppelbuchst bb EStG.

[3] R 16 Abs. 11 Satz 7 EStR 2012.

[4] BFH, Urteil v. 14.5.2002, VIII R 8/01, BStBl 2002 II S. 532; BFH, Beschluss v. 29.3.2007, XI B 56/06, BFH/NV 2007 S. 1306.

[5] R 16 Abs. 11 Satz 7 EStR 2012. Für Veräußerungen vor dem 1.1.2004 vgl. R 16 Abs. 11 Satz 8 EStR 2012.

[6] Hessisches FG, Urteil v. 14.7.2016, 12 K 1197/15, DStRE 2018 S. 462, Rev. eingelegt, Az. des BFH: X R 12/17.