Kalkulation als Basis der Produktkostensteuerung / 2.3 Kostenzurechnung nach dem Durchschnittsprinzip

Durchschnittsprinzip: Sämtliche Kosten werden auf die Produkteinheiten verteilt

Will man auch solche Kosten auf eine Produkteinheit zurechnen, für welche die vorgenannten Zurechnungsprinzipien nicht angewandt werden können, so muss man sich mit dem Durchschnittsprinzip behelfen. Nach dem Durchschnittsprinzip lautet die zentrale Fragestellung: "Wie wird der gesamte Faktoreinsatz anteilig auf eine Mengeneinheit von Produkt XY verteilt?"

Diese Verteilung erfolgt häufig auf Basis anderer Kosten – insbesondere Einzelkosten. Wählt man z. B. die Kosten von Rohstoffen und Vorprodukten (Einzelmaterialkosten) als Basis für die Zurechnung der Gemeinkosten von Materialkostenstellen wie Eingangslager oder Einkauf (Materialgemeinkosten), so wird unterstellt, dass alle Produkte dasselbe Verhältnis von Einzelmaterial- und Materialgemeinkosten aufweisen. Hierbei liegen der Zurechnung von Kosten auf Produkteinheiten Plausibilitätsüberlegungen zugrunde, so z. B. die Überlegung, dass die Höhe der Materialgemeinkosten in Korrelation mit der Höhe der Einzelmaterialkosten steht. Das Durchschnittsprinzip kommt in dieser Form als Plausibilitätsprinzip zur Anwendung.

Werden die Kosten nach Maßgabe der marktmäßigen Belastbarkeit der jeweiligen Produkte verteilt, wird das Durchschnittsprinzip in Form des Tragfähigkeitsprinzips angewandt. So können die Kosten z. B. im proportionalen Verhältnis zu den Verkaufspreisen der Produkteinheiten auf diese verteilt werden. Auf diese Weise werden allerdings erlösstarke Produkte und damit Unternehmungsbereiche bestraft und die Motivation für eine wirtschaftliche Unternehmungsführung wird geradezu abgebaut. Im Rahmen der Dokumentationsfunktion, z. B. für die Bewertung von fertigen und unfertigen Erzeugnissen in der Bilanz, kann die Anwendung des Tragfähigkeitsprinzips durchaus vertretbar sein. Für Entscheidungsunterstützungszwecke ist es, wie das Durchschnittsprinzip insgesamt, eindeutig abzulehnen.