Jahresabschluss, Gewinn- und Verlustverteilung OHG

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Ergebnisverwendung
• Variables Kapital
• Verluste

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser "Das richtige Konto"
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenrahmen	Bilanz/GuV
Anteil für Konto 0880-89/2010-19 Vollhafter	9580	9510		Kapitalkonto
Restanteil Vollhafter	9690	9690		Kapitalkonto

So kontieren Sie richtig!

Die Buchung des Verlustanteils des Gesellschafters erfolgt auf das Konto "Anteil für Konto 0880-89/2010-19 Vollhafter" 9580 (SKR 03) bzw. 9510 (SKR 04).

Die Gegenbuchung erfolgt auf das Konto "Restanteil Vollhafter" 9690 (SKR 03 und SKR 04).

Buchungssatz:

Anteil für Konto 0880-89/2010-19 Vollhafter

an Restanteil Vollhafter

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Verlust einer OHG – Eröffnungsbilanz

Hans Groß, Wolfgang Müller und Karl Klein sind die Gesellschafter der X-OHG. Diese hat einen Verlust i. H. v. 50.000 EUR erwirtschaftet. Von diesem Verlust entfallen auf Hans Groß 30.000 EUR, auf Wolfgang Müller 15.000 EUR und auf Karl Klein 5.000 EUR. Die jeweiligen Eröffnungsbilanzwerte sind schon vorgetragen.

Buchungsvorschlag: Verlustanteil Hans Groß

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
9580/9510	Anteil für Konto 0880/2010 Groß	30.000	9690/9690	Restanteil Groß	30.000

Buchungsvorschlag: Verlustanteil Wolfgang Müller

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
9581/9511	Anteil Konto 0881/2011 Müller	15.000	9691/9691	Restanteil Müller	15.000

Buchungsvorschlag: Verlustanteil Karl Klein

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
9582/9512	Anteil Konto 0882 Klein	5.000	9692/9692	Restanteil Klein	5.000

3 Die OHG: Bei keinem der Gesellschafter ist die Haftung begrenzt

Eine Gesellschaft, deren Zweck auf den Betrieb eines Handelsgewerbes unter gemeinschaftlicher Firma gerichtet ist, ist eine offene Handelsgesellschaft, wenn bei keinem der Gesellschafter die Haftung gegenüber den Gesellschaftsgläubigern beschränkt ist.^[1] Im Gegensatz zur Kommanditgesellschaft besteht keine Haftungsbeschränkung. Bei der OHG ist die Haftung der Gesellschafter unbeschränkt.

[1] § 105 Abs. 1 OHG.

4 Gewinn- und Verlustverteilung: Nach Köpfen oder vertragliche Regelung

4.1 Bei der Gewinnverteilung sind zwei Varianten möglich

4.1.1 Variante 1: Gewinnverteilung nach Köpfen

Trifft der Gesellschaftsvertrag keine Regelung über die Gewinn- und Verlustverteilung, greift die gesetzliche Regelung des § 121 HGB. Danach gebührt von dem Jahresgewinn jedem Gesellschafter zunächst ein Anteil in Höhe von 4 % seines Kapitalanteils. Reicht der Jahresgewinn hierzu nicht aus, so bestimmen sich die Anteile nach einem entsprechend niedrigeren Satz.^[1]

Derjenige Teil des Jahresgewinns, der die so berechneten Gewinnanteile übersteigt, sowie der Verlust eines Gesellschafters, wird nach § 121 Abs. 3 HGB unter die Gesellschafter nach Köpfen verteilt.

Praxis-Beispiel: Gewinnverteilung der OHG nach Köpfen

Beteiligung A an der X-OHG	50.000 EUR
Beteiligung B an der X-OHG	40.000 EUR
Gewinn im Jahr 01		80.000 EUR.
Zunächst werden die Kapitalanteile mit 4 % verzinst und der Restbetrag gleichmäßig auf die Gesellschafter aufgeteilt.
Dass ergibt folgende Gewinnaufteilung:
Gesellschafter A: 50.000 EUR x 4 %	2.000 EUR
Gesellschafter B: 40.000 EUR x 4 %	1.600 EUR
Abzug vom Gesamtgewinn		./. 3.600
Aufteilung je zur Hälfte auf A und B		76.400
Anteil A	38.200 EUR
Anteil B	38.200 EUR
Ist der erzielte Gewinn geringer als 4 %, ist nach § 121 Abs. 1 HGB der entsprechend niedrigere Satz zu bestimmen.

[1] § 121 Abs. 1 HGB.

4.1.2 Variante 2: Vertragliche Gewinnverteilung

Abweichend von der gesetzlichen Regelung können die Gesellschafter eine andere Praxis der Gewinnverteilung im Gesellschaftsvertrag regeln. Es kann z. B. geschäftsführenden Gesellschaftern ein höherer Gewinnanteil zugeteilt oder einzelne Gesellschafter gänzlich von der Gewinnverteilung ausgeschlossen werden. Die Gesellschafter sind diesbezüglich ziemlich frei.

4.2 Verlustverteilung erfolgt nach Köpfen oder nach den Regeln des Gesellschaftsvertrag

Auch hier gilt die gesetzliche Verlustverteilung, wenn der Gesellschaftsvertrag keine abweichenden Regelungen trifft. Nach der gesetzlichen Regelung wird der Verlust nach Köpfen verteilt. Die Verlustermittlung ist hierbei einfach. Der Gesamtverlust wird durch die Anzahl der Gesellschafter geteilt.

Aber auch die Verlustverteilung kann gesellschaftsvertraglich frei geregelt werden. So ist es durchaus üblich, den Verlust nach Anteilen, in einem bestimmten Verhältnis oder in einer Mischform aus prozentualem Anteil als auch nach Köpfen zu ermitteln.

4.3 Verteilung des Jahresergebnisses auf Fremdkapitalkonten

Je nach Ausgestaltung des Gesellschaftsvertrages wird der Anteil des Ergebnisses dem Fremdkapital der Gesellschaft zugeschrieben. Eine direkte Buchung auf das Fremdkapital lässt aber nur das Handelsrecht zu. Die Finanzverwaltung lehnte mit BMF, Schreiben vom 2.7.2019, IV C 6 - S 2133 - b/19/10001 die direkte Buchung des Ergebnisses als Fremdkapital ab.

Hinweis

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