Erbschaftsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2019 / H E 7.4 (3) [Gemischte Schenkungen sowie Schenkungen unter einer Auflage]

Bemessungsgrundlage bei der gemischten Schenkung und Schenkung unter Auflage in Mischfällen und Inanspruchnahme einer Steuerbefreiung

Beispiel 1:

A überträgt im Jahr 01 B ein Mietwohngrundstück mit einem Grundbesitzwert von 750 000 EUR und Aktien im Streubesitz mit einem gemeinen Wert von 500 000 EUR. Aus der Anschaffung des Grundstücks resultiert noch eine Verbindlichkeit in Höhe von 150 000 EUR, die B übernimmt. A behält sich den Nießbrauch an den Erträgen des Grundstücks vor. Der Kapitalwert des Nießbrauchs unter Berücksichtigung der Begrenzung nach § 16 BewG beträgt 100 000 EUR. Aus der Anschaffung der Aktien resultiert noch eine Verbindlichkeit in Höhe von 120 000 EUR, die B ebenfalls übernimmt.

Grundbesitzwert				750 000 EUR
Aktien				+ 500 000 EUR
Gesamtwert				1 250 000 EUR
Befreiung § 13d ErbStG 10 % von 750 000 EUR				./. 75 000 EUR
Verbleiben				1 175 000 EUR
Gegenleistung in wirtschaftlichem Zusammenhang
mit dem Grundstück		150 000 EUR
Nießbrauch		+ 100 000 EUR
Summe		250 000 EUR
Nicht abzugsfähig 10 % von 250 000 EUR =		./. 25 000 EUR
Abzugsfähig		225 000 EUR		./. 225 000 EUR
Gegenleistung in wirtschaftlichem Zusammenhang mit den Aktien (keine Kürzung)				./. 120 000 EUR
Bereicherung				830 000 EUR

Beispiel 2:

A überträgt im Jahr 01 B ein Mietwohngrundstück mit einem Grundbesitzwert von 750 000 EUR und Aktien im Streubesitz mit einem gemeinen Wert von 500 000 EUR. Aus der Anschaffung des Grundstücks resultiert noch eine Verbindlichkeit in Höhe von 150 000 EUR, die B übernimmt. Aus der Anschaffung der Aktien resultiert noch eine Verbindlichkeit in Höhe von 120 000 EUR, die B ebenfalls übernimmt. Zusätzlich hat sich A ausbedungen, dass B ihm eine lebenslange Rente zahlt, deren Kapitalwert 100 000 EUR beträgt.

Grundbesitzwert				750 000 EUR
Aktien				+ 500 000 EUR
Gesamtwert				1 250 000 EUR
Befreiung § 13d ErbStG 10 % von 750 000 EUR				./. 75 000 EUR
Verbleiben				1 175 000 EUR
Gegenleistung in wirtschaftlichem Zusammenhang mit dem Grundstück		150 000 EUR
Teil der Leistungsauflage, die auf das Grundstück entfällt 750 000 EUR : 1 250 000 EUR × 100 000 EUR		+ 60 000 EUR
Summe		210 000 EUR
Nicht abzugsfähig 10 % von 210 000 EUR =		./. 21 000 EUR
Abzugsfähig		189 000 EUR		./. 189 000 EUR
Gegenleistung in wirtschaftlichem Zusammenhang mit den Aktien		120 000 EUR
Teil der Leistungsauflage, die auf die Aktien entfällt 500 000 EUR : 1 250 000 EUR × 100 000 EUR		+ 40 000 EUR
Summe (keine Kürzung)		160 000 EUR		./. 160 000 EUR
Bereicherung				826 000 EUR

Bemessungsgrundlage bei der gemischten Schenkung und Schenkung unter Auflage in Mischfällen und Inanspruchnahme mehrerer Steuerbefreiungen

Beispiel 1:

A überträgt im Jahr 01 B ein Mietwohngrundstück mit einem Grundbesitzwert von 750 000 EUR und begünstigungsfähige GmbH-Anteile mit einem gemeinen Wert von 4 500 000 EUR. Das begünstigte Vermögen nach § 13b Absatz 2 ErbStG beträgt 4 000 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Aus der Anschaffung des Grundstücks resultiert noch eine Verbindlichkeit in Höhe von 150 000 EUR, die B übernimmt. Aus der Anschaffung der GmbH-Anteile resultiert noch eine Verbindlichkeit in Höhe von 200 000 EUR, die B ebenfalls übernimmt. Zusätzlich hat sich A ausbedungen, dass B ihm eine lebenslange Rente zahlt, deren Kapitalwert 800 000 EUR beträgt.

Grundbesitzwert					750 000 EUR
GmbH-Anteile					+ 4 500 000 EUR
Gesamtwert					5 250 000 EUR
Befreiung § 13d ErbStG 10 % von 750 000 EUR					./. 75 000 EUR
Befreiung § 13a ErbStG 85 % von 4 000 000 EUR					./. 3 400 000 EUR
Verbleiben					1 775 000 EUR
Gegenleistung in wirtschaftlichem Zusammenhang mit dem Grundstück			150 000 EUR
Teil der Leistungsauflage, die auf das Grundstück entfällt 750 000 EUR : 5 250 000 EUR × 800 000 EUR			+ 114 286 EUR
Summe			264 286 EUR
Nicht abzugsfähig 10 % von 264 286 EUR =			./. 26 428 EUR
Abzugsfähig			237 858 EUR		./. 237 858 EUR
Gegenleistung in wirtschaftlichem Zusammenhang mit den GmbH-Anteilen			200 000 EUR
Teil der Leistungsauflage, die auf die GmbH-Anteile entfällt 4 500 000 EUR : 5 250 000 EUR × 800 000 EUR			+ 685 714 EUR
Summe			885 714 EUR
Nicht abzugsfähig
Auf begünstigtes Vermögen entfallen
4 000 000 EUR : 4 500 000 EUR x 885 714 EUR			787 301 EUR
GmbH-Anteile vor Anwendung des § 13a ErbStG	4 000 000 EUR
Verschonungsabschlag 85 %
(§ 13a Absatz 1 i. V. m. § 13b Absatz 4 ErbStG)	./. 3 400 000 EUR
Vermögen nach Anwendung des § 13a ErbStG	600 000 EUR
Abziehbar
600 000 EUR : 4 000 000 EUR × 787 301 EUR			118 096 EUR
Nicht abzugsfähig			669 205 EUR
Abziehbar
1 100 000 EUR : 4 500 000 EUR x 885 714 EUR			216 508 EUR		./. 216 508 EUR
Bereicherung					1 320 633 EUR

Beispiel 2:

A überträgt im Jahr 01 seinem Sohn B durch Schenkung einen land- und forstwirtschaftlichen Betrieb. Der festgestellte lan...