Abschreibungen, AfA und Wertminderungen / 2.5.3 Zuschüsse

Rz. 119

Zuschüsse zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten mindern grundsätzlich die Bemessungsgrundlage.^[1] Im betrieblichen Bereich hat der Steuerpflichtige ein Wahlrecht. Er kann die Zuschüsse als Einnahmen ansetzen und die Herstellungs- oder Anschaffungskosten zuzüglich der Zuschüsse als Bemessungsgrundlage ansetzen oder gewinnneutral unter Kürzung der Bemessungsgrundlage um die Zuschüsse behandeln.^[2] Dies gilt für Investitionszuschüsse, während sonstige Zuschüsse stets als laufende Einnahmen zu erfassen sind.^[3]

Rz. 120

Im Bereich der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung mindern Zuschüsse zwingend die Bemessungsgrundlage, ein Wahlrecht gibt es nicht.^[4] Werden mit den Zuschüssen Mietpreisbindungen oder Belegungsrechte vereinbart, sind die Zuschüsse Einnahmen nach § 21 EStG, die aber ggf. auf die Laufzeit der Nutzungsüberlassung verteilt werden können.^[5]

[1] BFH, Urteil v. 14.7.1988, IV R 78/85, BStBl 1989 II; BFH, Beschluss v. 21.6.1990, IV B 100/89, BFHE 161 S. 120; offengelassen in BFH, Urteil v. 28.4.1989, III R 4/87, BStBl 1989 II S. 618; a. A. BFH, Urteil v. 19.7.1995, I R 65/94, BStBl 1996 II S. 28, grundsätzlich Betriebseinnahmen, es sei denn, der Steuerpflichtige macht von seinem Wahlrecht Gebrauch.

[2] BFH, Urteil v. 22.1.1992, X R 23/89, BStBl 1992 II S. 488; Urteil v. 19.7.1995, I R 56/94, BStBl 1996 II S. 28; R 6.5 Abs. 2 EStR.

[3] BFH, Urteil v. 17.9.1987, III R 225/83, BStBl 1988 II S. 324; BFH, Urteil v. 26.3.1991, IX R 194/86, BStBl 1992 II S. 999; BFH, Urteil v. 5.6.2003, IV R 56/01, BStBl 2003 II S. 801, das Wahlrecht ist rechtens.

[4] BFH, Urteil v. 26.3.1991, IX R 104/86, BStBl 1999 S. 999; R 21.5 Abs. 1 Sätze 1–3 EStR.

[5] Vgl. § 11 Abs. 1 Satz 3 EStG; BFH, Urteil v. 14.10.2003, IX R 60/02, BFH/NV 2004 S. 135; BFH, Urteil v. 14.7.2004, IX R 65/03, BFH/NV 2004 S. 1623; R 21.5 Abs. 2 EStR.