I. Ansatz u. Bewertung
Tz. 62
Stand: EL 35 – ET: 6/2018
IFRS | HGB | IFRS für KMU | |
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Maßgebliche Vorschriften | Konkretisierung durch IFRIC:
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Konkretisierung durch DRSC: Zur Bilanzierung latenter Steuern nach BilMoG vgl. DRS 18 Latente Steuern |
sec. 29 |
Abgrenzungsgegenstand | Temporäre Differenzen/ Temporary Concept (IAS 12.15, IAS 12.24) |
Temporäre Differenzen/ Temporary Concept (§§ 274, 306 HGB) |
Temporäre Differenzen/ Temporary Concept (sec. 29.9ff.) |
Quasipermanente Differenzen | Berücksichtigung (IAS 12.15, IAS 12.24) | Berücksichtigung | Berücksichtigung (sec. 29.9ff.) |
Methoden der Steuerabgrenzung | Bilanzorientierte Liability Methode (IAS 12.5) | Bilanzorientierte Liability Methode (§§ 274, 306 HGB) | Bilanzorientierte Liability Methode (sec. 29.9) |
Bestimmung des Steuerwerts | Berücksichtigung der durch das Unternehmen erwarteten Realisierung eines Vermögenswerts/ Erfüllung einer Schuld (Management’s Intent) (IAS 12.7ff.) |
Keine explizite Regelung; grds. Berücksichtigung von unternehmenseigenen Absichten | Veräußerungsabsicht (Fiktion); keine Berücksichtigung von unternehmenseigenen Absichten (Glossary of terms, sec. 29.11ff.) |
Steuersatz | Steuersatz bei Umkehrung der Latenzen; geltender oder angekündigter Steuersatz am Ende der Berichtsperiode (IAS 12.47) | Unternehmensindividuelle Steuersätze im Zeitpunkt des Abbaus der Differenzen (§§ 274 Abs. 2 Satz 1, 306 Satz 5 HGB) | Steuersatz bei Umkehrung der Latenzen; geltender oder angekündigter Steuersatz am Ende der Berichtsperiode (sec. 29.3(f), sec. 29.18) |
Abzinsung | Abzinsungsverbot (IAS 12.53) | Abzinsungsverbot (§§ 274 Abs. 2 Satz 1, 306 Satz 5 HGB) | Abzinsungsverbot (sec. 29.23) |
Passive latente Steuern | Grds. Passivierungspflicht; Ausnahmetatbestände (IAS 12.15ff. iVm. IAS 12.5, IAS 12.46ff.) | EA:
KA:
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Grds. Passivierungspflicht; Ausnahmetatbestände (sec. 29.15(a), sec. 29.16) |
Aktive latente Steuern aus Bewertungsdifferenzen |
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EA: Aktivierungswahlrecht für sich insgesamt ergebende künftige Steuerentlastung (Gebot der Ansatzstetigkeit; Ausschüttungs- u. Abführungssperre) (§§ 246 Abs. 3, 274 Abs. 1, 268 Abs. 8 HGB, § 301 Satz 1 AktG) KA: Aktivierungspflicht für sich insgesamt ergebende künftige Steuerentlastung; Ausnahme: Differenzen aus dem erstmaligen Ansatz von Goodwill oder negativem Unterschiedsbetrag (§ 306 HGB) |
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Aktive latente Steuern auf steuerliche Verlustvorträge, Steuergutschriften, Zinsvorträge |
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Outside Basis Differences | Grds. Ansatzpflicht, jedoch Ausnahmetatbestände (IAS 12.38ff.) |
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