Zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen sind die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen aufzuteilen.
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2014 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen.
Angaben in Prozent des vom Arbeitnehmer geleisteten Globalbeitrags:
Vorsorgeaufwendungen nach | Belgien | Irland | Lettland | Malta | Norwegen |
§ 10 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG | 49,48 % | 77,24 % | 85,41 % | 47,03 % | 54,60 % |
§ 10 Abs. 1 Nr. 3 Satz 1 Buchst. a und b EStG (ohne Krankengeldanteil) | 41,15 % | 8,13 % | - | 44,06 % | 45,40 % |
§ 10 Abs. 1 Nr. 3a EStG (Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | 9,37 % (1,56 %) | 14,63 % (2,44 %) | 11,92 % (6,50 %) | 8,91 % (1,49 %) | - |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % | 97,33 % (2,67% sonstige nicht Abziehbare) | 100,00 % | 100,00 % |
Für Höchstbetragsberechnung gem. § 10 Abs. 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 93,77 % | 82,07 % | 187,05 % | 47,03 % | 98,70 % |
Vorsorgeaufwendungen nach | Portugal | Spanien | Verein. Königreich (GB) | Zypern |
§ 10 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG | 84,08 % | 96,94 % | 84,07 % | 80,55 % |
§ 10 Abs. 1 Nr. 3 Satz 1 Buchst. a und b EStG (ohne Krankengeldanteil) | - | - | - | - |
§ 10 Abs. 1 Nr. 3a EStG (Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) | 15,92 % (2,65 %) | 3,06 % (3,06 %) | 15,93 % (2,66 %) | 19,45 % (2,54 %) |
Gesamtaufwand | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % |
Für Höchstbetragsberechnung gem. § 10 Abs. 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 177,71 % | 486,76 % | 96,68 % | 80,55 % |
Anwendungsbeispiel
Der ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2014 in Belgien einen Globalbeitrag i. H. v. 1.000 EUR.
Lösung
A kann an Vorsorgeaufwendungen geltend machen:
Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG i. H. v. 494,80 EUR (= 49,48 % von 1.000 EUR),
Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Abs. 1 Nr. 3 Satz 1 Buchst. a und Buchst. b EStG i. H. v. 411,50 EUR (= 41,15 % von 1.000 EUR),
Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Abs. 1 Nr. 3a EStG i. H. v. 93,70 EUR (= 9,37 % von 1.000 EUR, darin enthalten 15,60 EUR = 1,56 % von 1.000 EUR für Krankengeld und 78,10 EUR = 7,81 % von 1.000 EUR für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Im Rahmen der Höchstbetragsberechnung gem. § 10 Abs. 3 EStG ist ein Arbeitgeberanteil i. H. v. 937,70 EUR (= 93,77 % von 1.000 EUR) anzusetzen.
Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der Ausstellung von Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuerbescheinigungen durch den Arbeitgeber ab 2014 vorzunehmen (s. BMF, Schreiben v. 28.8.2013, BStBl I S. 1132 Abschn. I Tz. 13 Buchst. a).
BMF, Schreiben v. 8.10.2013, IV C 3 - S 2221/09/10013 :001