Entscheidungsstichwort (Thema)
Freibetragsänderung innerhalb des Zehnjahreszeitraums
Leitsatz (redaktionell)
Wird der dem Erwerber zustehende persönliche Freibetrag innerhalb des Zehnjahreszeitraums des § 14 Abs. 1 Satz 1 ErbStG erhöht, so hat die dadurch eintretende Verringerung des Steueranrechnungsbetrages (§ 14 Abs. 1 Satz 2 ErbStG) nicht zur Folge, dass eine innerhalb des Zehnjahreszeitraums ausgeführte Schenkung nicht mehr zu berücksichtigen ist.
Normenkette
ErbStG § 14 Abs. 1 Sätze 2, 1
Tatbestand
Streitig ist die Höhe der Anrechnung der Steuer für Vorerwerbe nach § 14 Abs. 1 Satz 2 Erbschaftsteuergesetz (ErbStG).
Die Klägerin erwarb 2006 eine Eigentumswohnung und einen Tiefgaragenstellplatz in U, A-Straße 1 zu einem Gesamtkaufpreis von X Euro. Wegen der Einzelheiten wird Bezug genommen auf den Kaufvertrag vom 16.03.2006 (UR-Nr. 509B/2006 des Notarassessors H als amtlich bestellter Vertreter der Notarin R in U).
Für den Erwerb dieses Grundstücks erhielt sie von ihrer Mutter X Euro.
Am 05.01.2007 ging beim Beklagten die Schenkungsteuererklärung ein, in der die Schenkung als mittelbare Schenkung behandelt wird. Als Vorschenkungen sind Grundstücksübertragungen mit einem Wert von X Euro zum 16.01.2004 angegeben.
Es handelt sich dabei um folgende Schenkungen:
- Schenkung der Mehrfamilienhäuser B-Straße 2 und B-Straße 4 in N von ihren Eltern, Schenkungsteuerstichtag 30.12.1993,
- Schenkung von drei Eigentumswohnungen im Mehrfamilienhaus B-Straße 6 in N von der Mutter, Schenkungstichtag 01.01.2003 und
- Schenkung von drei Eigentumswohnungen in der C-Straße 3 in N von der Mutter, Schenkungsstichtag 16.01.2004.
Für die Erwerbe hatte der Beklagte Schenkungsteuer wie folgt festgesetzt:
Schenkungsteuerbescheid vom 20.10.1994 betreffend Schenkung der Mutter der Klägerin vom 30.12.1993:
Wert des Erwerbs |
199.214 DM |
./. Freibetrag |
90.000 DM |
steuerpflichtiger Erwerb |
109.200 DM |
Schenkungsteuer |
4.914 DM |
./. gestundete Steuer |
4.356 DM |
festgesetzte Schenkungsteuer |
558 DM |
Die Stundung beruht darauf, dass sich die Schenkerin einen Nießbrauch vorbehalten hatte.
Schenkungsteuerbescheid vom 14.05.2003 betreffend die Schenkung der Mutter der Klägerin vom 01.01.2003:
Wert des Erwerbs |
144.709 Euro |
+ Vorschenkungen |
101.856 Euro |
Summe |
246.565 Euro |
./. Freibetrag |
205.000 Euro |
steuerpflichtiger Erwerb |
41.500 Euro |
Schenkungsteuer |
2.905 Euro |
./. Anrechnungsbetrag für Vorschenkungen |
2.512 Euro |
festgesetzte Schenkungsteuer |
393 Euro |
Schenkungsteuerbescheid vom 24.01.2005 betreffend die Schenkung der Mutter der Klägerin vom 16.01.2004:
Wert des Erwerbs |
314.635 Euro |
+ Vorschenkungen |
144.709 Euro |
Summe |
459.344 Euro |
./. Freibetrag |
205.000 Euro |
steuerpflichtiger Erwerb |
254.300 Euro |
Schenkungsteuer |
27.973 Euro |
./. Anrechnungsbetrag für Vorschenkungen |
393 Euro |
festgesetzte Schenkungsteuer |
27.580 Euro |
hiervon zinslos nach § 25 ErbStG gestundet |
13.651 Euro |
verbleibender zu zahlender Steuerbetrag |
13.929 Euro |
Die Stundung beruht darauf, dass ein Nießbrauch auf den übertragenen Wohnungseigentumsrechten lastet.
Wegen der Einzelheiten wird auf die Schenkungsteuerbescheide vom 20.10.1994, 14.05.2003 und 24.01.2005 Bezug genommen.
Die Beklagte setzte für die Schenkung A-Straße 1 in U vom 19.04.2007 die Schenkungsteuer mit Bescheid vom 19.08.2009 wie folgt fest:
Wert des Erwerbs |
39.899 Euro |
+ Vorschenkungen |
459.344 Euro |
Summe |
499.243 Euro |
./. Freibetrag |
205.000 Euro |
steuerpflichtiger Erwerb |
294.200 Euro |
Schenkungsteuer |
44.130 Euro |
./. Anrechnungsbetrag für Vorschenkungen |
27.973 Euro |
festgesetzte Schenkungsteuer |
16.157 Euro |
Hinsichtlich der Ermittlung des Anrechnungsbetrags für die Vorschenkungen verwies der Beklagte auf die dem Bescheid beigefügte Anlage, in der der Anrechnungsbetrag wie folgt ermittelt wird:
337/9208/1204 |
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|
|
Tag der Zuwendung |
30.12.1993 |
16.01.2003 |
16.01.2004 |
12.04.2006 |
Wert der Zuwendung [DM/EURO] |
199.214 |
144.709 |
314.635 |
39.899 |
Steuerklasse |
I.2 |
I.2 |
I.2 |
I.2 |
BERECHNUNG |
|
|
|
|
Steuerklasse (ohne Unterklasse) |
I |
I |
I |
I |
Freibetrag |
90.000 |
205.000 |
205.000 |
205.000 |
Steuersatz bei letztvorhergehender Wertgrenze [%] |
4,0% |
7,0% |
7,0% |
11,0% |
Steuersatz für Mindeststeuer |
|
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|
in Anspruch genommener Freibetrag [DM/EURO] für |
|
|
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|
den aktuellen Erwerb |
90.000 |
144.709 |
60.291 |
0 |
in Anspruch genommener Freibetrag [EURO] |
46.016 |
144.709 |
60.291 |
0 |
Tag vor Beginn 10-Jahreszeitraum |
30.12.1983 |
01.01.1993 |
16.01.1994 |
12.4.1996 |
Jetzt freiwerdender FB [EURO] |
|
0 |
46.016 |
0 |
Jetzt freiwerdender FB [DM/EURO] |
|
0 |
46.016 |
0 |
Steuersatz nach Tabelle [%] |
4,5% |
11,0% |
11,0% |
15,0% |
Steuersatz fuer Berechnung [%] |
4,50% |
9,93% |
11,00% |
15,00% |
Wert der Zuwendung [EURO] |
101.857 |
144.709 |
314.635 |
39.899 |
Tag vor Beginn 10-Jahreszeitraum (aktuelles Jahr EURO) Tag vor Beginn 10-Jahreszeitraum (aktuelles Jahr DM) |
|
1.1.1993 |
16.1.1994 |
12.4.1996 |
Vorschenkungen im 10-Jahreszeitraum [DM/EURO] |
|
101.857 |
144.709 |
459.344 |
tats. zu entr. Steuer 10-Jahreszeitraum [DM/EURO] |
|
2.512 |
0 |
27.973 |
tats. zu entr. Steuer [EURO] |
2.512 |
0 |
27.973 |
16.157 |
Summe (Wert + Vorschenkungen) [DM/EURO] |
199.214 |
246.566 |
459.344 |
499.243 |
FB beim Letzterwerb |
90.000 |
205.000 |
205.000 |
205.000 |
Hoechs... |