Küting/Weber, Handbuch der ... / bb) Tausch und tauschähnliche Vorgänge
 

Rn. 231

Stand: EL 22 – ET: 03/2016

Handelsrechtlich besteht nach h. M. bei Tausch- oder tauschähnlichen Vorgängen betr. VG des AV ein Wahlrecht, den eingetauschten VG erfolgsneutral mit dem Buchwert oder erfolgswirksam mit dem Zeitwert des hingegebenen VG (max. zum Zeitwert des erhaltenen VG) anzusetzen (vgl. ADS 1995, § 255, Rn. 89 ff.; Schubert/Gadek, in: Beck Bil-Komm. 2014, § 255, Rn. 40, m. w. N.). Beim Tausch von VG des AV fehlt es i. d. R. an einer Umsatzabsicht; dem betr. UN fließen durch den Anlagetausch keine für eine Gewinnausschüttung verfügbaren Mittel zu. Eine tragende Begründung für einen Gewinnrealisationszwang und eine Ausnahme vom grds. erfolgsneutralen Anschaffungsvorgang fehlt. Steuerlich führt ein Tauschvorgang dagegen grds. zur Gewinnrealisierung, die AK des erworbenen WG bemessen sich gem. § 6 Abs. 6 EStG nach dem gemeinen Wert des hingegebenen WG. Ein Tausch wird steuerlich als Veräußerung gegen Sachwert(e), d. h. als kombinierter Verkaufs- und Erwerbsvorgang gewertet und damit als Umsatzakt den Realisationstatbeständen zugeordnet (vgl. Wassermeyer, F. 1984, S. 175). Liegen bei einem Tausch die Voraussetzungen des § 6b EStG mit der Folge vor, dass die AK des eingetauschten WG um den im Zuge des Tauschs entstehenden Gewinn gemindert werden können (vgl. auch HdR-E, Kap 3, Rn. 232 f.), entspricht die Bilanzierung im Ergebnis dem handelsrechtlich möglichen erfolgsneutralen Tausch. Wesentliche steuerliche Ausnahmen vom Realisationszwang bei Tauschvorgängen nach § 6 Abs. 6 EStG bestehen für Umwandlungen i. S. d. UmwStG, die Realteilung gem. § 16 Abs. 3 EStG sowie die Übertragung von Einzel-WG nach § 6 Abs. 5 EStG.

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