Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung – Einzelabsch ... / aa) Wahlrecht zwischen Stehenlassen und teilweisem Auflösen

Rn. 719

Stand: EL 31 – ET: 01/2021

Beim Übergang auf das BilMoG ergaben sich negative Unterschiedsbeträge, wenn der neue Wert der einzelnen Versorgungsverpflichtung zum Beginn des WJ der erstmaligen Anwendung des BilMoG die nach der bisherigen Bewertungsmethode gebildete Pensionsrückstellung unterschritten hatte. Dies konnte z. B. dann der Fall sein, wenn die AN bis zur Pensionierung fortlaufende Entgeltumwandlungszusagen erst Jahre nach ihrem Diensteintritt vereinbarten und Kap.-Leistungen gewährt wurden oder wenn das UN bislang in der HB mit einem geringeren Zins als dem aus § 253 Abs. 2 verbindlich vorgegebenen gerechnet hatte.

Rn. 720

Stand: EL 31 – ET: 01/2021

Der Gesetzgeber hatte erkannt, dass auch negative Unterschiedsbeträge entstehen konnten und daher ebenfalls ein Wahlrecht für die Buchung eines negativen Unterschiedsbetrags zugestanden (vgl. Art. 67 Abs. 1 Satz 2ff. EGHGB). So konnte das UN den negativen Unterschiedsbetrag aufgrund des teilweisen Auflösens der Pensionsrückstellung entweder im Übergangsjahr voll erfassen, wobei der Auflösungsbetrag nicht über die GuV geführt werden durfte, sondern direkt in die Gewinnrücklagen einzustellen war (vgl. Art. 67 Abs. 1 Satz 3 EGHGB). Es fand also ein erfolgsneutraler Passivtausch statt.

Zulässig ist respektive war es aber auch, die nach der bisherigen Bewertungsmethode gebildete Pensionsrückstellung so lange stehen zu lassen, bis sie durch künftige Zuführungen eingeholt wird bzw. wurde. Dieses Einholen muss voraussichtlich bis spätestens zum 31.12.2024 geschehen.

Es ist sogar denkbar, dass das Einholen der gebildeten Pensionsrückstellungen voraussichtlich erst nach 2024 stattfinden wird. Dies wäre z. B. dann möglich, wenn das UN statische Kap.-Zusagen versprochen hat und wenn diese Zusagen bislang mit einem geringen Rechnungszins bewertet wurden. Der überschießende Betrag der Pensionsrückstellung, der voraussichtlich selbst bis zum Ende des Jahres 2024 noch nicht erreicht sein wird, musste im Jahr des Übergangs auf das BilMoG gewinnerhöhend aufgelöst werden. Dieser Teil des negativen Unterschiedsbetrags konnte weder stehen gelassen werden, noch durfte er erfolgsneutral in die Gewinnrücklagen überführt werden. Allerdings werden diese Fälle in der Praxis äußerst selten sein.