Thesaurierungsbegünstigung / 1 Funktionsweise der Regelung

Dr. Achim Kestler

Nicht entnommene Gewinne von Einzelunternehmern, Gesellschaftern von Personengesellschaften und persönlich haftenden Gesellschaftern von KGaA können unter bestimmten Voraussetzungen mit 28,25 % Einkommensteuer zuzüglich 5,5 % Solidaritätszuschlag besteuert werden. Werden diese Gewinne später entnommen, erfolgt eine Nachversteuerung mit 25 %, wiederum zuzüglich Solidaritätszuschlag.^{^[1]}

Mit dem am 11.7.2025 im Bundesrat verabschiedeten "Gesetz für ein steuerliches Investitionssofortprogramm" wird für Einzelunternehmer und Mitunternehmer der Thesaurierungssteuersatz für nicht entnommene Gewinne von derzeit 28,25 % in 3 Stufen auf 27 % (VZ 2028/2029), 26 % (VZ 2030/2031) und 25 % (ab dem VZ 2032) gesenkt.^{^[2]}

Bemessungsgrundlage für die Nachsteuer ist der nicht entnommene Gewinn abzüglich der darauf bei der Thesaurierung angefallenen Steuerbelastung.

Praxis-Beispiel

Beispiel 1: Vergleich Thesaurierung – Sofortversteuerung

Ein bilanzierender Unternehmer weist einen nicht entnommenen Gewinn i. H. v. 100.000 EUR aus, den er im Fall 1 zunächst thesauriert, später entnimmt, und im Fall 2 sofort versteuert. Dabei wird zur Verdeutlichung unterstellt, dass der Gewinn in vollem Umfang dem Spitzensteuersatz von 45 % unterliegt.

Fall 1		Fall 2
Nicht entnommener Gewinn	100.000 EUR	Gewinn	100.000 EUR
./. Einkommensteuer (28,25 %)	./. 28.250 EUR	./. Einkommensteuer (45,00 %)	./.45.000 EUR
./. Solidaritätszuschlag (5,50 %)	./. 1.554 EUR	./. Solidaritätszuschlag (5,50 %)	./. 2.475 EUR
Nachzuversteuernder Betrag	70.196 EUR
./. Einkommensteuer (25,00 %)	./. 17.549 EUR
./. Solidaritätszuschlag (5,50 %)	./. 965 EUR
Verbleiben nach Steuern	51.682 EUR	Verbleiben nach Steuern	52.525 EUR
Gesamtsteuerbelastung	48.318 EUR	Gesamtsteuerbelastung	47.475 EUR