Gewinnermittlung / Wechsel der Gewinnermittlungsart

Kurzbeschreibung

Hinweise zu den Ergebniswirkungen bei Wechsel der Gewinnermittlungsart von § 4 Abs. 3 EStG zu § 4 Abs. 1 EStG oder § 5 EStG und umgekehrt und damit einhergehende ergebniswirksame oder auch neutrale Korrekturen, tabellarisch aufbereitet nach Bilanzposition (alphabetisch).

Wechsel der Gewinnermittlung von § 4 Abs. 3 EStG zu § 4 Abs. 1 EStG oder § 5 EStG

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	§ 4 Abs. 3 EStG	§ 4 Abs. 1/§ 5 EStG	Korrekturen
AKTIVA
Abnutzbares Anlagevermögen
Anzahlungen	Keine, erst über AfA	Aufwand erst über AfA	Keine
AK/HK	BA über AfA	Aufwand über AfA	Keine
Teilwertabschreibung	Unzulässig	Möglich, § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG	Minderung in Höhe der Teilwertabschreibung, sonst keine Gewinnminderung mehr
Damnum, Disagio	BA bei Abfluss	ARAP ist zu aktivieren und als Aufwand im Lauf der nächsten Wj. wieder aufzulösen, § 5 Abs. 5 Nr. 1 EStG, H 5.6 "Auflösung von Rechnungsabgrenzungsposten im Zusammenhang mit Zinsaufwand" EStH	Hinzurechnung in Höhe des ARAP, sonst doppelte Gewinnminderung
Darlehensforderung	Gewährung keine BA, Tilgung keine BE	Erfolgsneutrale Betriebsvermögensumschichtung	Keine Gewinnkorrektur
Teilwertabschreibung	Unzulässig	Möglich, § 6 Abs. 1 Nr. 1, 2 EStG	Abrechnung in Höhe derTeilwertabschreibung, sonst keine Gewinnminderung
Finanzkonten	Bestände haben keine Gewinnauswirkungen	Bestände haben keine Gewinnauswirkungen	Keine Gewinnkorrektur
Forderungen
aus Lieferungen und sonst. Leistungen	Mangels Zufluss noch keine BE	Bei Zahlung erfolgsneutrale Betriebsvermögensumschichtung	Hinzurechnung in Höhe des Bruttobetrags der Forderung, da sonst keine Ge winnerhöhung mehr erfolgt
			Beachte: Sachlichen Zusammenhang mit Delkredere; wenn Sonderregelung § 11 Abs. 1 Satz 2 EStG greift, unterbleibt eine Hinzurechnung
Sonstige Forderungen	Mangels Zufluss noch keine BE	Bei Zahlung erfolgsneutrale Betriebsvermögensumschichtung	Hinzurechnung in Höhe des Bruttobetrags der Forderung, da sonst keine Ge winnerhöhung mehr erfolgt
			Beachte: Sachlichen Zusammenhang mit Delkredere; wenn Sonderregelung § 11 Abs. 1 Satz 2 EStG greift, unterbleibt eine Hinzurechnung
Teilwertabschreibung	Unzulässig	Möglich, § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG	Abrechnung in Höhe der Teilwertabschreibung, sonst keine Gewinnminderung
GWG
Anzahlungen	BA bei Zahlung (Vereinfachungsregelung)	Erst bei Anschaffung/Herstellung Sofortabzug (§ 6 Abs. 2 EStG) oder AfA	Hinzurechnung
AK/HK oder Sammelposten	Sofortabzug oder AfA	Sofortabzug oder AfA	Keine Gewinnkorrektur
Halbfertige/unfertige Arbeiten
Anlagevermögen	Bisherige HK keine BA; wurden jedoch insoweit BA abgezogen (z.B. durch Verwendung als Umlaufvermögen oder anderer BA), ist dieser BA-Abzug in der EÜR zu korrigieren.	Bisherige AK werden erfolgsneutral gebucht; H 6.3 "Halbfertige Arbeiten" EStH	Keine Gewinnkorrektur jedoch Übereinstimmung mit Handelsbilanz nach § 6 Abs. 1 Nr. 1b EStG beachten
	Bei abnutzbaren WG erst BA über AfA. Bei nicht abnutzbaren WG erst bei Veräußerung.	Bei abnutzbaren WG erst BA über AfA. Bei nicht abnutzbaren WG erst bei Veräußerung.
Umlaufvermögen	BA bei Zahlung; falls noch nicht gezahlt, entsprechende Verbindlichkeit passivieren; zum Ausgleich wird diese Verbindlichkeit wieder abgezogen.	Bisherige HK werden erfolgsneutral gebucht; Auswirkung erst über Wareneinsatz im Jahr des Verkaufs (Gewinnminderung).	Hinzurechnung und Übereinstimmung mit Handelsbilanz nach § 6 Abs. 1 Nr. 1b EStG beachten.
Nicht abnutzbares Anlagevermögen
Anzahlungen	Keine BA	Kein Aufwand	Keine Gewinnkorrektur
AK/HK	Keine BA	Kein Aufwand	Keine Gewinnkorrektur
Teilwertabschreibung	Unzulässig	Möglich, § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG	Abrechnung in Höhe der Teilwertabschreibung, sonst keine Gewinnkorrektur
Rechnungsabgrenzungsposten	BA mit Abfluss	ARAP ist zu aktivieren und über Aufwand im Lauf der nächsten Wj. aufzulösen (§ 5 Abs. 5 Nr. 1 EStG; R 5.6 EStH)	Hinzurechnung in Höhe des ARAP; Beachte: Wenn Sonderregelung des § 11 Abs. 1 Satz 2 EStG greift, unterbleibt eine Hinzurechnung.
Roh–, Hilfs- und Betriebsstoffe
Anzahlungen	BA mit Abfluss	Erst über Bestandsveränderungen werden Anzahlungen als Bestandteil der gesamten AK/HK aufwandsmäßig erfasst.	Hinzurechnung
Bestand	BA mit Abfluss; falls noch nicht gezahlt, entsprechende Verbindlichkeit passivieren; zum Ausgleich wird diese Verbindlichkeit wieder abgezogen.	Erst über Bestandsveränderungen werden die AK/HK als Aufwand erfasst.	Hinzurechnung und Übereinstimmung mit Handelsbilanz nach § 6 Abs. 1 Nr. 1b EStG beachten.
Teilwertabschreibung	Unzulässig	Möglich, § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG	Keine Gewinnkorrektur
Scheckforderung	Mit Entgegennahme Zufluss	Betriebsvermögensumschichtung	Keine Gewinnkorrektur
Vorsteuern
Vorsteuerüberschuss (Forderung an das FA)	BE erst im Zeitpunkt der Vereinnahmung vom FA	Bei Erstattung durch FA erfolgsneutrale Betriebsvermögensumschichtung	Hinzurechnung
Vorsteuer auf geleistete Anzahlungen	BE erst im Zeitpunkt der Vereinnahmung vom FA	Bei Erstattung durch FA erfolgsneutrale Betriebsvermögensumschichtung	Hinzurechnung
Waren
Anzahlungen	BA mit Abfluss	Erst über Waren...