Schuldzinsen, betriebliche / 10 Ermittlung der nicht abziehbaren Zinsaufwendungen

Die nicht abziehbaren Schuldzinsen werden nicht nach den tatsächlich angefallenen Zinsen ermittelt, sondern gesetzlich vorgeschrieben mit 6 % der Überentnahmen.

Praxis-Beispiel

Berechnung der Abzugshöhe

Ein Unternehmer hat zur Finanzierung seines Firmenwagens ein Darlehen aufgenommen, für das er im Jahr 02 insgesamt 1.400 EUR Zinsen zahlt. Für die Inanspruchnahme seines Kontokorrentkredits, der ausschließlich betrieblich bedingt ist, berechnet ihm die Bank 5.400 EUR Zinsen. Im Jahr 02 sind Überentnahmen vorhanden, die der Unternehmer wie folgt berechnet hat:

Gewinn 02 =	40.000 EUR
Privateinlagen	+ 1.500 EUR
Privatentnahmen	-59.000 EUR
Überentnahmen	17.500 EUR

Der Zinsabzug im Kontokorrentbereich kann somit um maximal 17.500 EUR × 6 % = 1.050 EUR eingeschränkt werden.

Der Unternehmer ermittelt die Zinsen, die abziehbar bzw. nicht abziehbar sind, wie folgt:

betriebliche Schuldzinsen Kontokorrentkonto	5.400 EUR
abziehbarer Sockelbetrag	2.050 EUR
übersteigender Betrag	3.350 EUR
nicht abziehbar (17.500 EUR × 6 % =)	1.050 EUR
vom übersteigenden Betrag sind abziehbar	2.300 EUR

Als Betriebsausgaben abziehbare Zinsen:

Zinsen für Darlehen zu Finanzierung
von Anlagevermögen (Laufzeit 5 Jahre)	1.400 EUR
Kontokorrentzinsen (Sockelbetrag)	2.050 EUR
darüber hinaus abziehbare Kontokorrentzinsen	2.300 EUR
Insgesamt abziehbar sind:	5.750 EUR

Buchungsvorschlag:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2126/7426	Zinsen zur Finanzierung des Anlagevermögens	1.400
2110/7310	Zinsaufwendungen für kurzfristige Verbindlichkeiten	5.400	1200/ 1800	Bank	6.800

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2113/ 7313	Nicht abzugsfähige Schuldzinsen gemäß § 4 Abs. 4a EStG (Hinzurechnungsbetrag)	1.050	2110/7310	Zinsaufwendungen für kurzfristige Verbindlichkeiten	1.050