Personengesellschaft, Eintritt eines Gesellschafters

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Zahlungen über/unter Kapitalkonto
• Zahlungen ins Privatvermögen
• Ergänzungsbilanzen

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Kapital	0870	2000		Kapital
variables Kapital	0880	2010		Kapital
Forderungen gegen persönlich haftende Gesellschafter	1385	1317		sonstige Vermögensgegenstände

So kontieren Sie richtig!

Tritt ein Gesellschafter in eine Personengesellschaft ein, geht ein Anteil am Betriebsvermögen von den bisherigen Gesellschaftern auf den neuen Gesellschafter über. Hat die Personengesellschaft keine stillen Reserven, zahlt der neue Gesellschafter einen Betrag, der seinem vereinbarten Anteil entsprechen wird. Durch den Eintritt in die Personengesellschaft geht ein Anteil des Kapitalkontos auf den neuen Gesellschafter über. Die Veränderungen werden auf das Konto "Variables Kapital" 0880 (SKR 03) bzw. 2010 (SKR 04) gebucht.

Buchungssatz:

Bank

an Variables Kapital (Gesellschafter)

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Aufnahme eines neuen Gesellschafters – Einbringung zum Buchwert ohne stille Reserven

Eine Personengesellschaft, die aus den Gesellschaftern A und B besteht, weist zum 31.12.01 folgende Bilanz aus:

Aktiva	Bilanz der OHG zum 31.12.01			Passiva
verschiedene Aktiva		440.000 EUR	Kapital Gesellschafter A Kapital Gesellschafter B Verbindlichkeiten		120.000 EUR 120.000 EUR 200.000 EUR
		440.000 EUR			440.000 EUR

Die Personengesellschaft nimmt zum 1.1.02 den neuen Gesellschafter C auf. Da keine stillen Reserven vorhanden sind, übernimmt er von den Gesellschaftern A und B jeweils einen Anteil von einem Drittel. Der neue Gesellschafter C zahlt die 80.000 EUR insgesamt in das Betriebsvermögen der Personengesellschaft. Dieser Vorgang ist dann wie folgt zu buchen:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0870/2002	Kapital A	40.000
0872/2012	Kapital B	40.000	0873/2013	Kapital C	80.000

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	80.000	0880/2010	Variables Kapital A	40.000
			0881/2011	Variables Kapital B	40.000

Nach dem Eintritt sieht die Bilanz dann wie folgt aus:

Aktiva	Bilanz der OHG zum 1.1.02			Passiva
verschiedene Aktiva		440.000 EUR	Gesellschafter A
Bank		80.000 EUR	Kapital I		80.000 EUR
			Variables Kapital		40.000 EUR
			Gesellschafter B
			Kapital I		80.000 EUR
			Variables Kapital		40.000 EUR
			Gesellschafter C
			Kapital I		80.000 EUR
			Verbindlichkeiten		200.000 EUR
		520.000 EUR			520.000 EUR

Hinweis: Der neu eintretende Gesellschafter wird durch die Zahlung von 80.000 EUR Gesellschafter der OHG A, B, C. Er ist mit 1/3 an der OHG beteiligt.

3 Ein-/Austritt oder Wechsel von Gesellschaftern einer Personengesellschaft: Zu beachtende Grundsätze

3.1 Welche Gesellschaftsform für die Zusammenarbeit mehrerer Personen gewählt werden kann

Wer zusammen mit einer oder mehreren anderen Personen seine freiberufliche oder gewerbliche Tätigkeit ausüben will, hat die Wahl. Er kann sich für eine Kapitalgesellschaft oder für eine Personengesellschaft entscheiden. Die Personengesellschaft bietet insbesondere den Vorteil, dass sie in der Handhabung einfacher ist als eine Kapitalgesellschaft. Kleine und mittlere Betriebe, die flexibel reagieren müssen, fahren i. d. R. mit der Personengesellschaft besser.

Personengesellschaften sind im Gegensatz zu Kapitalgesellschaften von ihrem Personenbestand abhängig. Der Personenbestand einer Personengesellschaft kann sich ändern, indem

• ein neuer Gesellschafter (entgeltlich oder unentgeltlich) in die Personengesellschaft eintritt,
• ein Gesellschafter aus der Personengesellschaft ausscheidet oder
• ein neuer Gesellschafter die Stellung des ausscheidenden Gesellschafters einnimmt (= Gesellschafterwechsel).

Eine Personengesellschaft entsteht neu, wenn sich mehrere Personen zusammenschließen. Eine Personengesellschaft entsteht auch, wenn eine Person gegen eine Ausgleichzahlung in das Betriebsvermögen eines bereits bestehenden Einzelunternehmens eintritt. Aus der Sicht des bisherigen Einzelunternehmers handelt es sich um die Einbringung seines gesamten Betriebs gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten i. S. d. § 24 Abs. 1 UmwStG. D. h., dass eine Aufdeckung stiller Reserven vermieden werden kann.

3.2 Entstehung einer Personengesellschaft durch Einbringung

Ein gesamter Betrieb wird eingebracht, wenn alle wesentlichen Betriebsgrundlagen in die aufnehmende Personengesellschaft übernommen werden. Hierbei kommt es auf den Zeitraum an, in dem die Einbringung erfolgt. Unschädlich für die Anwendung des § 24 UmwStG ist es, wenn

• ein Grundstück, das bisher im Einzelunternehmen eine wesentliche Betriebsgrundlage war, vor der Einbringung unter Aufdeckung der stillen Reserven veräußert wird,
• nicht wesentliche Betriebsgrundlagen vorher veräußert, entnommen oder gemäß § 6 Abs. 5 EStG in ein anderes Betriebsvermögen übertragen werden.

Zum steuerlichen Betriebsvermögen gehört auch das Sonderbetriebsvermögen, also das Betriebsvermögen, das einem Gesellschafter gehört, aber von der Personengesellschaft genutzt wird. § 24 UmwStG ist deshalb auch dann anzuwenden, wenn im Zusammenhang mit der Einbringung wesentliche Betriebsgrundlagen ins Sonderbetriebsvermögen eingebracht werden.

4 Wahlrecht zwischen Buchwert und gemeinem Wert

§ 24 UmwStG regelt die Fälle, in denen ein Betrieb oder Teilbetrieb in eine...