FG München Urteil vom 07.12.2004 - 2 K 3137/03 (veröffentlicht am 25.02.2005)

rechtskräftig

Entscheidungsstichwort (Thema)

Anwendung der 1 %-Regelung des § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG bei der Verfügbarkeit mehrerer KfZ im Betriebsvermögen. Gesonderte und einheitliche Feststellung von Grundlagen für die Einkommensbesteuerung 1996, 1997, 1998, 1999, 2000, 2001

Leitsatz (redaktionell)

Wird bei vier im Betriebsvermögen befindlichen Kraftfahrzeugen für keines der Fahrzeuge zum Nachweis der privaten Nutzung ein Fahrtenbuch geführt, ist die typisierende 1 %-Regelung des § 6 Abs. 1 Nr. 4 Satz 2 EStG auf alle vier Fahrzeuge anzuwenden (vgl. Ziff. 2 des BMF-Schreibens v. 21.1.2002 IV A 6 – S 2177 – 1/02, BStBl I 2002, S. 148). Dem steht die –wegen Verschmutzung des Kofferraums und gemeinsamer Nutzung nur eines Fahrzeuges durch die Eheleute– behauptete Nutzung nur zweier Fahrzeuge zu privaten Zwecken nicht entgegen.

Normenkette

EStG § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2, § 6 Abs. S. 3, § 12 Nr. 1, § 4 Abs. 1 S. 2

Tenor

1. Die Klage wird abgewiesen.

2. Die Klägerin trägt die Kosten des Verfahrens.

Tatbestand

I.

Die Beteiligten streiten um den Ansatz privater Kfz-Nutzung nach der 1 % Regelung des § 6 Abs. 1 Nr. 4 EStG bei der gesonderten und einheitlichen Feststellung der Besteuerungsgrundlagen für die Klägerin (KG) in den Jahren 1996 bis 2001.

Die Klägerin betreibt ein Hoch- und Tiefbauunternehmen mit Baustoffhandel. Beteiligt an ihr ist die GmbH als Komplementärin, vertreten durch ihren Geschäftsführer, sowie die Kommanditisten G jun. und A. und G sen. gemeinsam.

In den Streitjahren hatte die Klägerin die private Nutzung betrieblicher Pkws ertragsteuerlich wie folgt in ihrer Gewinnermittlung berücksichtigt:

Jahr	PKW	Nutzung	Ansatz
1996	Mercedes 230 BMW Alpina	67.231 × 12 % (= 8.067 DM) 82.949 × 12 % (= 9.953 DM)	Konto 8920 insgesamt 18.020 DM
1997	Mercedes 230 BMW Alpina	67.231 × 12 % (= 8.067 DM) 82.949 × 12 % (= 9.953 DM)	Konto 8920 insgesamt 18.020 DM
1998	Mercedes 230 BMW Alpina	67.200 × 12 % (8.064 DM aber Deckelung nach Maßgabe der tats. Kosten 6.295 DM) 82.949 × 10% (= 8.290 DM)	Konto 8920 – 8925 insgesamt 14.585 DM
1999	Mercedes 230 Mercedes neu Golf TDI	67.200 × 4,5 % (3.024 DM aber Deckelung nach Maßgabe der tats. Kosten 2.551 DM) 60.000 × 7,5 % (= 4.500 DM) 43.400 × 12 % (= 5.208 DM)	Konto 8920 – 8925 insgesamt 12.259 DM
2000	Mercedes neu Golf TDI	60.000 × 12 % (= 7.200 DM) 43.400 × 12 % (= 5.208 DM)	Konto 8920 – 8922 insgesamt 12.259 DM
2001	Mercedes neu Golf TDI	60.000 × 12 % (= 7.200 DM) 43.400 × 12 % (= 5.208 DM)	Konto 8920 – 8922 insgesamt 12.259 DM

Neben den genannten Pkws waren dem Betriebsvermögen in den Streitjahren noch folgende Pkws zugeordnet.

Jahr	PKW	Zeitraum	Bruttolistenpreis
		d. Nutzung
1996	Opel Frontera (Geländewagen) VW Passat 1 VW Passat 2	7 Monate 5 Monate 12 Monate	51.400 DM 42.100 DM 38.400 DM
1997	Opel Frontera (Geländewagen) VW Passat 2 VW Passat 3	12 Monate 2 Monate 10 Monate	51.400 DM 38.400 DM 38.400 DM
1998	Opel Frontera (Geländewagen) VW Passat 3 Passat Variant	7 Monate 12 Monate 5 Monate	51.400 DM 38.400 DM 51.200 DM
1999	VW Passat 3 Passat Variant	12 Monate 12 Monate	38.400 DM 51.200 DM
2000	VW Passat 3 Passat Variant Audi Avant A6	5 Monate 12 Monate 7 Monate	38.400 DM 51.200 DM 79.840 DM
2001	Passat Variant Audi Avant A6	12 Monate 12 Monate	51.200 DM 79.840 DM

Das Finanzamt war den Erklärungen der Klägerin nicht gefolgt und hatte für sämtliche Pkws des Betriebsvermögens entsprechend deren zeitlicher Verfügbarkeit eine private Nutzung nach der 1 %-Regelung des § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG berücksichtigt. Für das Jahr 1998 war es dabei irrtümlich von einer Verfügbarkeit des Passat Variant von 7 anstatt nur 5 Monaten ausgegangen. Die Klägerin wandte sich wie folgt gegen die entsprechenden Gewinnerhöhungen:

Jahr	Feststellungsbescheid vom	Einspruch Eingang beim FA	Gewinnerhöhung
1996	2. März 1998	19. März 1998	10.311 DM
1997	23. April 1999	18. Mai 1999	10.787 DM
1998	7. März 2000	22. März 2000	11.790 DM nach EE noch 10.766 DM
1999	15. Februar 2001	2. März 2001	10.753 DM
2000	7. März 2002 unter Vorbehalt der Nachprüfung aufgehoben mit Änderungsbescheid v. 17. Mai 2002	13. Juni 2002	13.653 DM
2001	14. April 2003	14. Mai 2003	15.720 DM

Die Einsprüche hatten, was die streitgegenständliche private Kfz-Nutzung angeht, nur soweit Erfolg, als im Jahr 1998 der Ansatz von 7 Monaten Nutzung des Passat Variant auf 5 Monate korrigiert wurde, im Übrigen wurden sie mit Einspruchsentscheidung vom 30. Juni 2003 zurückgewiesen.

Die Klägerin wendet sich gegen den Ansatz einer pauschalierten privaten Kfz-Nutzung, soweit diese über den Ansatz zweier Fahrzeuge hinausgeht. Sie trägt vor, in den Jahren 1996 bis 1998 seien jeweils die beiden Fahrzeuge mit den höchsten Listenpreisen für die private Nutzung in Ansatz gebracht worden, ab 1999 unabhängig vom Listenpreis die Nachfolgemodelle hierzu. Für die Eheleute G. jun. und G. sen. sei folglich jeweils ein Fahrzeug für die private Kfz-Nutzung berücksichtigt worden. Dies reiche auch aus, um den privaten Nutzungsvorteil aus der Verfügbarkeit der vorhandenen Betriebsfahr...