Selbstverständlich sind rein betrieblich veranlasste Kosten als Betriebsausgaben abzugsfähig. Schwieriger wird es, wenn die Kosten nicht nur fachliche, sondern auch nicht-fachliche, also gesellschaftliche bzw. private Inhalte betreffen. Man spricht hier von "gemischten Aufwendungen".
Seit 2009 können bestimmte Betriebsausgaben in einen beruflichen und privaten Anteil aufgeteilt werden.
Prüfungsansatz
Der Betriebsprüfer sieht sich infrage kommende Sachverhalte genauer an:
Fortbildung, Kongresse
Umfasst das Seminarprogramm nicht nur fachliche Inhalte, muss eine Aufteilung vorgenommen werden.
Praxis-Beispiel
Aufteilung von Seminarkosten
Fall 1: Arzt A besucht einen Fachkongress in Paris. Die Anreise erfolgt Samstagfrüh. Der Kongress (Gebühr: 1.200 EUR) findet ganztägig von Dienstag bis Donnerstag statt. Am Sonntagabend reist er nach Hause zurück (Flugkosten: 900 EUR; Übernachtung 1.600 EUR).
Lösung:
| Seminargebühr | 1.200 | 100 % | 1.200 |
| Flugkosten | 900 | x 3/9 | 300 |
| Übernachtung | 1.600 | x 2/8 | 400 |
| als Betriebsausgaben abzugsfähig | 1.900 | ||
Zusätzlich können noch Verpflegungspauschalen für die Kongresstage geltend gemacht werden.
Fall 2: Ein Steuerpflichtiger nimmt während seiner 14-tägigen Urlaubsreise an einem eintägigen Fachseminar teil.
Lösung:
Die Aufwendungen für die Urlaubsreise sind nicht abziehbar. Unmittelbare Seminarkosten (Gebühren, Fahrtkosten vom Urlaubsort zum Tagungsort u.s.w.) können als Betriebsausgaben abgezogen werden.
Fall 3: Fall wie Nr. 2 nur umgekehrt (13 Tage Seminar, 1 Tag Urlaub)
Lösung:
Die private Mitveranlassung liegt unter 10 %. Damit sind alle Aufwendungen als Betriebsausgaben abziehbar soweit nicht andere Beschränkungen (z. B. für Bewirtungskosten – s. o. Fall 1 – greifen.
Betriebsveranstaltungen
Auch bei betrieblichen Veranstaltungen kann eine Aufteilung der Kosten veranlasst sein.
Praxis-Beispiel
Kosten für Praxisjubiläum
Am 10-jährigen Praxisjubiläum nehmen 20 Personen teil (16 Arbeitnehmer, Ärzte und Apotheker und 4 private Gäste, z. B. Familienangehörige). Die Gesamtkosten der Feier betragen 5.000 EUR; auf Essen und Getränke entfallen 3.000 EUR.
Die Kosten sind aufzuteilen. Abzugsfähig sind grundsätzlich 80 %. Unter Berücksichtigung des beschränkten Betriebsausgabenabzugs bei Bewirtungskosten nach § 4 Abs. 5 EStG Nr. 2 EStG können 3.280 EUR steuerlich als Betriebsausgaben abgezogen werden:
| Kosten der Feier insgesamt | 100 % | 5.000 | |
| privat veranlasst | 20 % | 1.000 | |
| betrieblich veranlasst | 80 % | 4.000 | |
| davon Bewirtungskosten | 60 % | 2.400 | |
| abziehbar gem. § 4 Abs. 5 Nr. 2EStG | 70 % | 1.680 | |
| auf sonst. Kosten entfallender Rest | 1.600 | 1.600 | |
| als steuerliche Betriebsausgaben abzugsfähig | 3.280 |
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