Reisekosten Unternehmer: Umsatzsteuersatz bei Hotelrechnungen | Finance

Michael Winter

Bachelor of Laws (LL.B.), StB

Reisekosten Unternehmer: Umsatzsteuersatz bei Hotelrechnungen — Bild: Haufe Online Redaktion Bei Hotelrechnungen müssen bestimmte Leistungen, wie z. B. für Wellness, mit 19 % USt abgerechnet werden.

Unter der Rubrik „Aus der Praxis – für die Praxis“ greifen wir praktische Tipps zu wichtigen Themen aus dem Arbeitsalltag im Bereich des Rechnungswesens auf. Heute zu Reisekosten des Unternehmers und zur Umsatzsteuer bei Hotelrechnungen. Für welche Leistungen von Hotels sind 7 % und für welche 19 % abzurechnen?

Reisekosten des Unternehmers: Hotelrechnung - 7 % oder 19 % Umsatzsteuer?

Die kurzfristige Vermietung von Wohn-, Schlafräumen und von Campingplätzen unterliegt dem ermäßigten Steuersatz von 7 %. Der ermäßigte Steuersatz gilt nur für Leistungen, die unmittelbar der Vermietung dienen. Die Vermietung muss kurzfristig sein. Das ist der Fall, wenn die Vermietung weniger als 6 Monate beträgt (Abschn. 12.16 Absatz 3 UStAE).

Es kommt nicht darauf an, ob ein Zimmer oder eine Wohnung vermietet wird. Es muss also kein gaststättenähnliches Verhältnis vorliegen (Abschn. 12.16 Absatz 1 Satz 2 UStAE). Ist die Vermietung kurzfristig, spielt es keine Rolle, ob die Übernachtungen in Hotels, Pensionen, Fremdenzimmern (möblierten Zimmern) oder Ferienwohnungen erfolgen.

Zuordnung der Leistungen von Hotels zu Umsätzen mit 7 % und 19 % USt

Es dürfen nur die Leistungen mit 7 % besteuert werden, die unmittelbar der Beherbergung dienen. Da die Differenzierung im Einzelfall schwierig ist, sollte man sich an der Unterscheidung orientieren, die von der Finanzverwaltung in Abschnitt 12.16 Abs. 4, 5 und 8 UStAE vorgenommen wurde.

So ordnet die Finanzverwaltungen die Leistungen hinsichtlich der Umsatzsteuersätze zu:

Tabelle zur Abgrenzung der Leistungen bei Hotelrechnungen (7% vs. 19 %)

Kurzfristige Vermietung: Nebenleistungen zu 7 % USt	Eigenständige Leistungen mit 19 % USt
Übernachtung im Hotelzimmer, Appartement, auf dem Campingplatz	Verpflegung, wie z. B. Frühstück, Halb- oder Vollpension, "All inclusive"
Ausstattung der Zimmer mit Einrichtungsgegenständen, z. B. Fernsehgerät, Radio, Telefon, Zimmersafe	Nutzung von Kommunikationsnetzen (z. B. Telefon und Internet); Nutzung des entgeltlichen Fernsehprogramms (Pay per view)
Stromanschluss	Getränkeversorgung aus der Minibar
Nutzung von Bettwäsche, Handtüchern und Bademänteln	Überlassung von Fahrberechtigungen für den Nahverkehr (unterliegen i. d. R. dem ermäßigten Steuersatz gem § 12 Abs.2 Nr. 10 UStG.
Reinigung der gemieteten Räume (auch Endreinigung z. B. bei Miete eines Appartements)	Leistungen, die das körperliche, geistige und seelische Wohlbefinden steigern (Wellness); Schwimmbadnutzung, Verabreichung von Heilbädern (unterliegen ggf. gem § 12 Abs.2 Nr. 9 UStG. dem ermäßigten Steuersatz).
Bereitstellung von Körperpflegeutensilien, Schuhputz- und Nähzeug	Transport zwischen Bahnhof/Flughafen und Unterkunft, Transport von Gepäck
Weckdienst	Überlassung von Sportgeräten und Sportanlagen, Ausflüge
Bereitstellung von Schuhputzautomaten	Reinigung und Bügeln von Kleidung, Schuhputzservice
Mitunterbringung von Tieren in den überlassenen Wohn- und Schlafräumen	Überlassung von Eintrittsberechtigungen für Veranstaltungen (können ggf. nach § 4 Nr. 20 UStG steuerfrei sein bzw. gem. § 12 Abs. 2 Nr. 7 UStG dem ermäßigten Steuersatz unterliegen)

Bei welchen Leistungen kein ermäßigter Steuersatz möglich ist

Keine begünstigten Beherbergungsleistungen liegen in den folgenden Fällen vor, sodass der ermäßigte Steuersatz von vornherein ausscheidet:

Überlassung von Tagungsräumen,
Überlassung von Räumen zur gewerblichen oder beruflichen Nutzung,
Vermietung von nicht ortsfesten Wohnmobilen, Caravans, Wohnanhängern, Hausbooten und Yachten,
Beförderung in Schlafwagen der Eisenbahnen,
Nutzung von Kabinen auf Schiffen, die der Beförderung dienen,
Vermittlung von Übernachtungsleistungen,
Umsätze von Tierpensionen,
unentgeltliche Wertabgaben, z. B. die Selbstnutzung von Ferienwohnungen.

Achtung: Leistungen müssen getrennt in der Hotelrechnung aufgeführt werden

Konsequenz ist, dass Übernachtungen mit Frühstück nicht pauschal in einer Summe abgerechnet werden dürfen. Eine Aufteilung ist zwingend erforderlich, um die Umsatzsteuer/Vorsteuer zutreffend zu ermitteln. Dazu muss der Hotelier den Kostenanteil, der auf das Frühstück entfällt, ermitteln und dokumentieren. Er muss innerhalb von 6 Monaten

eine ordnungsgemäße Rechnung ausstellen, wenn der Empfänger ein Unternehmer ist, der die Leistung für sein Unternehmen bezieht,
keine Rechnung ausstellen, wenn der Leistungsempfänger eine Privatperson ist.

Praxis-Hinweis: Für Stornokosten fällt keine Umsatzsteuer an

Bei Stornokosten handelt es sich grundsätzlich um Zahlungen für einen nicht steuerbaren Schadensersatz, für den keine Umsatzsteuer anfällt.

Hinweis: Anhängige Gerichtsverfahren

Der Europäische Gerichtshof hat derzeit 3 Verfahren zur Entscheidung des Bundesfinanzhofes über die Frage des Steuersatzes bei

Parkplatzgestellung (BFH, Beschluss vom 10.01.2024, XI R 11/13),
Frühstücksleistungen (BFH, Beschluss v. 10.01.2024; XI R 13/13) und
Gestellung von Fitness- und Wellneseinrichtungen (BFH, Beschluss v. 10.01.2024; XI R 22/21)

Reisekosten Unternehmer: Hotelrechnungen müssen den richtigen Umsatzsteuersatz ausweisen